Налог на прибыль организаций

При исчислении налога на прибыль расходами признаются экономическиоправданные и документально подтвержденные затраты организации,произведенные для осуществления деятельности, направленной на получениедохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в числе прочих расходов,связанных с производством и реализацией, учитываются и представительскиерасходы при условии соответствия их критериям, перечисленным выше.

Порядок включения затрат, произведенных организацией на прием иобслуживание лиц, участвующих в переговорах в целях установления и (или)поддержания взаимного сотрудничества, в состав представительских расходовопределен п. 2 ст. 264 НК РФ. Положения этого пункта применяются кофициальным лицам организации, представителям организаций-контрагентов иорганизаций - потенциальных партнеров, участникам, прибывшим на заседаниясовета директоров (правления) или иного руководящего органа организации.

К представительским относятся расходы организации на проведениеофициального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия),транспортное обеспечение доставки принимаемых лиц к месту проведенияпредставительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа иобратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услугпереводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению переводаво время представительских мероприятий.
Не относятся к представительским расходы на организацию развлечений,отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы организации принимаются в целяхналогообложения прибыли в размере, не превышающем 4% от расходов наоплату труда за отчетный (налоговый) период.

"Сверхнормативные" суммы представительских расходов согласно п. 42 ст. 270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В том случае, если организация определяет доходы и расходы методомначисления, ее представительские расходы относятся к косвенным расходам,которые в полной сумме включаются в состав расходов текущего отчетного(налогового) периода (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Следует отметить, что база при исчислении предельного размера представительских расходов, учитываемых в целях налогообложения (сумма расходов на оплату труда), считается нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налог на добавленную стоимость

Так как представительские расходы согласно п. 2 ст. 264 НК РФ учитываются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Налоговые вычеты производятся организацией - покупателем товаров (работ, услуг) при принятии их на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих факт уплаты налога при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой ( п. 4 ст. 168 НК РФ).

При отсутствии счета-фактуры НДС к вычету не принимается. При этом выделенная отдельной строкой в расчетных документах сумма НДС не может быть включена и в расходы при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ). Если в первичных учетных и расчетных документах сумма НДС не выделена, то расчетным путем она не выделяется.

Пример
Торговая организация в 2003 г. с целью поддержания дальнейшего сотрудничества с организациями-покупателями провела два официальных приема.
В I квартале 2003 г. организован официальный ужин в загородном ресторане, сумма счета - 9000 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.). Для доставки гостей туда и обратно организация воспользовалась услугами автотранспортного предприятия, стоимость услуг - 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.).
Счета оплачены организацией в безналичной форме, счета-фактуры и акты выполненных работ от поставщиков услуг получены, услуги оказаны.
В III квартале 2003 г. менеджер по закупкам был направлен в командировку в другой город с целью установления контактов с новым поставщиком. Программа командировки содержит всю необходимую информацию для признания затрат представительскими расходами и утверждена приказом директора организации.
Работнику выданы из кассы денежные средства, которые были израсходованы им вместе с представителем потенциального поставщика в ходе банкета, что подтверждено счетом ресторана на сумму 1000 руб. (НДС не выделен) и чеком ККМ.
В IV квартале 2003 г. в собственном офисе был организован второй прием. Для этого приобретены в магазине продукты питания, алкоголь на общую сумму 7000 руб., а затем ответственным лицом представлен в бухгалтерию авансовый отчет на эту сумму, предварительно выданную из кассы, к которому приложены чеки ККМ (НДС не выделен, счет-фактура отсутствует).
Расходы на оплату труда в организации за 2003 г. составили:
в I квартале - 80 000 руб.;
во II квартале - 85 000 руб.;
в III квартале - 85 000 руб.;
в IV квартале -100 000 руб.
Налоговый период по НДС - квартал.

Регистр-расчет суммы представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения за январь - декабрь 2003 г.

(руб.)

По итогам 2003 г. организация сможет включить в состав прочих расходов только 14 000 руб., а 2500 руб. не будут учтены при налогообложении прибыли.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.
В I квартале 2003 г.:
Дебет 44 Кредит 60
- 7500 руб. - отражены расходы на проведение официального ужина с представителями покупателя;
Дебет 19 Кредит 60
- 1500 руб. - отражена сумма НДС по расходам на проведение ужина;
Дебет 60 Кредит 51
- 9000 руб. - оплачен счет ресторана;
Дебет 44 Кредит 60
- 1000 руб. - отражены расходы на транспортное обслуживание представителей покупателя;
Дебет 19 Кредит 60
- 200 руб. - отражена сумма НДС на транспортное обслуживание представителей покупателя;
Дебет 60 Кредит 51
- 1200 руб. - оплачены услуги транспортной организации;
Дебет 68 Кредит 19
- 640 руб. - принята к вычету сумма НДС по представительским расходам в пределах нормы*.
Во II квартале 2003 г.:
Дебет 68 Кредит 19
- 680 руб. - принята к вычету сумма НДС в пределах норматива**.
В III квартале 2003 г.:
Дебет 71 Кредит 50
- 1000 руб. - выданы денежные средства из кассы на проведение банкета с представителем потенциального поставщика;
Дебет 44 Кредит 71
- 1000 руб. - отражены представительские расходы на проведение банкета;
Дебет 68 Кредит 19
- 380 руб. - принята к вычету сумма НДС в пределах норматива***.
В IV квартале 2003 г.:
Дебет 71 Кредит 50
- 7000 руб.- выданы денежные средства из кассы на проведение официального приема;
Дебет 44 Кредит 71
- 7000 руб. - отражены расходы на проведение официального приема в составе представительских расходов.

------------------------

* Норматив расходов за I квартал - 3200 руб. (80 000 руб. х 0,04). Общая сумма представительских расходов за I квартал без НДС - 8500 руб.
Сумма НДС, подлежащая вычету, рассчитывается следующим образом:
3200 руб. : 8500 руб. х 1700 руб. = 640 руб.
** Норматив расходов за полугодие - 6600 руб. Общая сумма расходов за полугодие без НДС - 8500 руб.
Сумма НДС, подлежащая вычету, рассчитывается следующим образом:
6600 руб. : 8500 руб. х 1700 руб. - 640 руб. = 680 руб.
*** Норматив расходов за 9 месяцев - 10 000 руб. Общая сумма расходов за 9 месяцев без НДС - 9500 руб. Поскольку фактически приведенные расходы меньше норматива, организация имеет право на вычет всей суммы НДС:
1700 руб. - 640 руб. - 680 руб. = 380 руб.