АКДИ "Экономика и жизнь" /

     При нынешнем достаточно сложном состоянии экономики у предприятиймало возможностей регулярно обновлять основные средства. Остаетсяподдерживать их работоспособность с помощью ремонта. Как грамотно этосделать, дабы избежать или хотя бы минимизировать негативные налоговыепоследствия, рассказывает ведущий эксперт "АКДИ ЭЖ" ТАТЬЯНА КРУТЯКОВА

     Сегодня существует всего два способа учета расходов на ремонт:
     списание фактических затрат на себестоимость;
     создание резерва на ремонт.
     Выбор конкретного способа зависит в том числе от масштабовпредприятия.
     Безусловно, небольшим фирмам с маленьким объемом ремонтных работвыгоднее сразу включать затраты в себестоимость. Крупным же предприятиям,на которых предусмотрены плановые ремонты и их проведение слишкомдорогостоящее, чтобы не искажать себестоимость продукции, целесообразноиспользовать возможность создания резерва.
     Тем более что формирование на предприятии такого резерва фактическипозволяет изменить сроки уплаты налога на прибыль.
     Ведь предприятие в течение всего года равномерно списываетотчисления в резерв в затраты (прочие расходы), тем самым уменьшаятекущие платежи по названному налогу.
     Затраты на текущий ремонт списываются в течение года за счет средстврезерва.

     В соответствии со ст. 324 НК РФ резерв формируется за счетотчислений, производимых в течение года, на последний деньсоответствующего отчетного периода (месяца, квартала). Их размер долженрассчитываться исходя из совокупной стоимости основных средств инормативов отчислений, утверждаемых самим предприятием в приказе поучетной политике.
     Совокупная стоимость - сумма первоначальной стоимости всехамортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до начала года,в котором образуется резерв.
     При определении норматива отчислений в резерв предприятие должноустановить предельную сумму отчислений исходя из периодичности ремонта,частоты замены тех или иных элементов основных средств (узлов, деталей) иего сметной стоимости.
     Суммы резерва не могут превышать среднюю величину фактическихрасходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
     Для правильного формирования резерва на текущий год организациинеобходимы следующие данные:
     * первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на началогода <*>;

------------------------

     <*> Эта величина будет складываться из двух составляющих:первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств, введенныхв эксплуатацию после 1 января 2002 г., и восстановительная стоимостьосновных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. Обевеличины определяются на основании данных налогового учета по состояниюна 1 января текущего года.

     * фактическая сумма расходов на ремонт за предыдущие три года;
     * количество ремонтов, в том числе приходящихся на текущий год;
     * сметная стоимость указанных ремонтов.
     Покажем на примере, как правильно сформировать резерв.

     Пример
     Организация осуществляет резервирование сумм на ремонт основныхсредств.
     Первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств наначало года - 2 000 000 руб.
     Предполагаемый объем ремонтных работ на 2003 г. - 250 000 руб.
     Сумма фактических расходов на ремонт основных средств за предыдущиетри года:
     2002 г. - 200 000 руб.;
     2001 г. - 300 000 руб.;
     2000 г. - 100 000 руб.
     Предельная сумма резерва на 2003 г. составит 200 000 руб. (200 000 +300 000 + 100 000) : 3 = 200 000).
     В этом случае норматив отчислений в резерв составит 10% (200 000 : 2000 000 5 100 = 10). Этот норматив и должен быть зафиксирован в приказеоб учетной политике для целей налогообложения на 2003 г.

     Общая сумма резерва в течение года списывается на расходы равнымидолями на последующий день соответствующего отчетного (налогового)периода, то есть в зависимости от того, как налогоплательщикрассчитывается с бюджетом по налогу на прибыль, сумма резерва включаетсяв состав расходов ежемесячно по 1/12 либо ежеквартально по 1/4.
     Если организация уплачивает налог на прибыль ежемесячно (отчетнымпериодом является месяц), то ежемесячная сумма отчислений в резервсоставит 16 667 руб. (200 000 : 12 = 16 667). Эта сумма будет включатьсяв состав прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения.
     Если отчетным периодом для организации является квартал, тоотчисления в резерв следует производить ежеквартально по 50 000 руб. вквартал (200 000 : 4 = 50 000).

     По окончании года предприятие должно сравнить сумму начисленного втечение года резерва и сумму фактических расходов на ремонт.
     Если фактическая сумма расходов на ремонт за год превысит суммусозданного резерва, то 31 декабря предприятие должно включить суммупревышения в состав прочих расходов. При этом по строке 080 Приложения 2к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль показывается годовая суммаотчислений в резерв, увеличенная на сумму превышения фактических расходовна ремонт над суммой созданного резерва.

     Если сумма фактических расходов на ремонт за год окажется меньшесуммы созданного в течение года резерва, то по общему правилунеиспользованный остаток резерва подлежит включению в составвнереализационных доходов организации на последнюю дату текущегоналогового периода.

     Ситуация
     Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по итогам 2003г. составила 220 000 руб. Сумма созданного резерва - 200 000 руб.
     В этом случае в конце декабря 2003 г. организация списывает в составпрочих расходов сумму в размере 20 000 руб. (величину превышенияфактических расходов на ремонт над суммой созданного резерва).
     При составлении налоговой отчетности за 2003 г. по строке 080Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организациядолжна показать сумму в размере 220 000 руб.

     Ситуация
     Сумма фактических расходов на ремонт за 2003 г. составила 120 000руб. Резерв - 200 000 руб. Неиспользованная часть резерва в размере 80000 руб. по состоянию на 31 декабря 2003 г. должна быть включена в составвнереализационных доходов организации.
     При составлении налоговой отчетности по строке 080 Приложения 2 кЛисту 02 Декларации по налогу на прибыль организация должна показатьсумму начисленного резерва в размере 200 000 руб.
     Сумма неиспользованного остатка 80 000 руб. отражается по строке 063"Резерв расходов на ремонт основных средств" Приложения 6 к Листу 02Декларации.

     Если у налогоплательщика имеются основные средства, по которымпланируются особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то ондолжен определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя изобщей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, междукоторыми происходят указанные виды ремонта. Полученная сумма прибавляетсяк сумме резерва, определенной в изложенном выше порядке.
     В этом случае фактически произведенные расходы на проведение особосложных и дорогих видов капитального ремонта учитываются организациейотдельно.
     При этом суммы резервов, созданных под проведение таких видовремонта, по окончании года не восстанавливаются. Восстановлениенеиспользованного остатка (включение его в состав внереализационныхдоходов) осуществляется только после окончания ремонта, под который былсоздан данный резерв (см. разд. 5.5.3 Методических рекомендаций поприменению главы 25).

     Изменение сроков уплаты налога на прибыль.

     Организациям, на балансе которых учтено значительное количествоустаревших основных средств, следовательно, расходы на ремонт основныхсредств в предыдущие годы составляли значительные суммы.

     Для создания резерва необходимо:
     * провести инвентаризацию основных средств на начало года, в которомбудет формироваться резерв;
     * определить первоначальную (восстановительную) стоимость основныхсредств на начало года (на основании данных проведенной инвентаризации);
     * составить смету на проведение ремонта. Составить график проведенияремонта;
     * рассчитать норматив отчислений в резерв.

     Создание резерва позволит уменьшить текущие платежи по налогу наприбыль.

     Ограничение величины отчислений в ремонтный фонд.

     Пример
     Предположим, что в составе основных средств организации числитсяобъект, который в соответствии с технической документацией подлежиткапитальному ремонту каждые 6 лет. Стоимость ремонта по смете составляет300 000 руб. Следовательно, сумма ежегодных отчислений в резерв напроведение этого ремонта составляет 50 000 руб. (300 000 руб. : 6 лет).
     Эта сумма прибавляется к уже сформированной сумме резерва в 200 000руб.
     В течение года отчисления в резерв составят 20 833 руб. в месяц (250000 : 12), или 62 500 руб. в квартал (250 000 : 4).
     По окончании года фактически произведенные расходы на ремонтсоставили 120 000 руб. (без учета расходов на особо сложные идорогостоящие виды ремонта).
     Резерв в сумме 50 000 руб. не восстанавливается. А в составевнереализационных доходов в декабре 2003 г. отражается сумманеиспользованного резерва в размере 80 000 руб. (250 000 руб. - 50 000руб. - 120 000 руб.).
     При составлении налоговой отчетности за 2003 г. по строке 080Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организациядолжна показать сумму начисленного резерва в размере 250 000 руб.
     Сумма неиспользованного остатка в размере 80 000 руб. отражается построке 063 Приложения 6 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

     Перенос неиспользованного остатка резерва на следующий налоговыйпериод возможен только в том случае, если в соответствии со своей учетнойполитикой организация осуществляет накопление средств для финансированияособо сложных и дорогих видов капитального ремонта более одногоналогового периода.

------------------------

     <*> По крупным и средним коммерческим организациям.