Требования главы 21 НК РФ развиты и детализированы в Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (в ред. от 17.09.2002).

Пунктом 3.2 Методических рекомендаций уточнено, что к строительно - монтажным работам, выполненным для собственного потребления, относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 г. непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.

Порядок осуществления налоговых вычетов по суммам стоимости строительно- монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, изложены в п. 47 Методических рекомендаций.

Так как строительство объектов основных средств хозяйственным способом к основным видам деятельности отнесено быть не может, наиболее правомерным представляется отражение списания стоимости законченных строительством объектов через счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При этом схема бухгалтерских проводок может быть следующей (проводки, говорят, неверные) :

Дебет 08 Кредит счетов учета производственных затрат (02 "Амортизация основных средств", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10 "Материалы" и т.д.) - на сумму фактически произведенных расходов;

Дебет 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений", Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости оплаченных материалов (работ, услуг сторонних организаций), использованных (выполненных, оказанных) при осуществлении строительства хозяйственным способом.

Если суммы НДС со стоимости приобретенных материалов общего назначения при их приобретении были отнесены на другие субсчета счета 19, при передаче этих материалов для осуществления строительно-монтажных работ для собственного потребления необходимо сделать внутреннюю проводку по субсчетам счета 19.

Дебет 91-2 Кредит 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» - на сумму стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - на сумму НДС со стоимости завершенного строительства;

Дебет 01 Кредит 91-1 - на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" - на сумму налогового вычета.

Финансирование строительства, осуществленного хозяйственным способом, производится в общем порядке. В инвентарную (первоначальную) стоимость законченных строительством объектов суммы уплаченного НДС не входят.