Избежать двойного стандарта в учете товаров можно, если по бухгалтерии тоже оценивать их в контрактных ценах. Для прочих расходов придется использовать балансовые счета 15 и 16.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в этом случае списываются все расходы по приобретению товаров: стоимость по накладной, ввозные таможенные пошлины, транспортные расходы и прочие. Таким образом, будет сформирована фактическая себестоимость товаров в соответствии с ПБУ 5/01.

С кредита счета 15 стоимость по учетным (контрактным) ценам списывается в дебет счета 41 «Товары». При таком подходе и в бухгалтерском, и в налоговом учете они будут числиться в одинаковой оценке. Остается лишь выбрать и зафиксировать в учетной политике единый метод списания товаров: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости каждой единицы.

При этом на счете 15 образуется остаток. Он показывает отклонение учетной (договорной) стоимости товаров от фактической. Остаток списывается в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Однако списать этот «хвост» сразу не получится. Процедура осложняется наличием транспортных затрат. Без них остаток можно было бы целиком отнести на расходы текущего месяца. В налоговом учете это будут косвенные расходы, а в бухгалтерском – расходы на продажу. Они отражаются по дебету счета 44.

Для расчета списания отклонений используют формулу:

Но поскольку у транспортных затрат особый порядок списания, придется отслеживать их отдельно. Для этого лучше открыть специальный субсчет к счету 15 «Транспортные расходы». Небольшие фирмы, у которых относительно мало операций, могут обойтись и без него. Однако в любом случае такой порядок списания затрат тоже нужно отразить в учетной политике фирмы.

Например, это может выглядеть так:

В бухучете при оприходовании товаров используются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 15

– оприходованы на склад товары по учетной (контрактной) цене;

Дебет 15 Кредит 60, 71, 76

– отражена фактическая себестоимость товаров на основании документов поставщика, транспортной организации, подотчетного лица, посредника, таможни и т. д.;

Дебет 19 Кредит 60, 71, 76

– принят к учету НДС по товарам, а также работам и услугам, связанным с их приобретением;

Дебет 16 Кредит 15

– списано превышение фактической себестоимости товаров над их учетной ценой;

Дебет 44 (90-2) Кредит 16

– списано отклонение в стоимости проданных товаров.

Если сальдо по счету 16 кредитовое, то оно списывается сторнировочной проводкой:

Как отразить в учете покупку товаров, покажет пример.

Пример

ООО «Музыка» отражает стоимость товаров по учетным ценам. На 1 октября 2003 года у фирмы в учете числились:

– остаток товаров на складе (счет 41) – 40 000 руб.;

– дебетовое сальдо по счету 16 – 5000 руб.

Остатка транспортных расходов у фирмы нет.

В октябре «Музыка» оприходовала товары. По накладным поставщика их договорная стоимость составила 108 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Транспортная компания доставила товары за 12 000 руб. (включая НДС – 2000 руб.). В октябре реализовано товаров на сумму 120 000 руб. в учетных ценах.

В учете бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 15

– 90 000 руб. (108 000 – 18 000) – приняты к учету товары по договорным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

– 90 000 руб. (108 000 – 18 000) – оприходованы товары в ценах поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

– 18 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 15 Кредит 76

– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – получены транспортные услуги по доставке товаров;

Дебет 19 Кредит 76

– 2000 руб. – учтен НДС по транспортным услугам;

Дебет 16 Кредит 15

– 10 000 руб. (100 000 - 90 000) – отражено отклонение в стоимости товаров;

Дебет 44 Кредит 41

– 120 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров.

Сумму отклонений, которую нужно списать на расходы от продажи (счет 44), бухгалтер рассчитал так:

(5000 руб. + 10 000 руб.) : (40 000 руб. + 90 000 руб.) х 120 000 руб. = 13 846,15 руб.

Сумма отклонений списана проводкой:

Дебет 44 Кредит 16

– 13 846,15 руб. – списано отклонение в стоимости товаров.

– конец примера–

Преимущество данного способа учета товаров состоит не только в сближении налогового учета с бухгалтерским. В связи с тем, что расчетные документы по всем услугам на покупку товаров поступают на фирму в разное время, это очень затрудняет их учет обычным способом. А при данном подходе главное – иметь на руках приходную накладную. Остальные затраты можно учитывать по мере поступления документов. Кроме того, распечатки по счетам 15 и 16 послужат вам в качестве регистров налогового учета. Так что их не придется создавать специально.

Если сгруппировать расходы на продажу по разделам, которые приведены в налоговой декларации по прибыли, то распечатки счета 44 в аналитике тоже послужат вам налоговыми регистрами. При этом все сверхнормативные затраты (на рекламу, командировочные, представительские) лучше выделить на отдельный субсчет. Они не будут уменьшать облагаемую налогом прибыль фирмы.