В рассмотренном примере первоначальная стоимость нематериального актива, сформированная для целей бухгалтерского учета составила 20 520 руб.

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость объекта составит 15 000 руб., поскольку суммы ЕСН и взносов на социальное страхование от несчастных случаев относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Разница между первоначальной стоимостью нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете составила 5 520 руб. Данная разница в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 114н, является налогооблагаемой временной разницей. Произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль представляет собой отложенное налоговое обязательство, которое согласно пункту 18 ПБУ 18/02 подлежит отражению в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сумма отложенного налогового обязательства составит 1 324,80 руб. (5 520 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

1 324,80 руб. – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

При принятии объекта нематериальных активов к учету организация установит срок полезного использования объекта. В течение этого срока по мере начисления амортизации нематериального актива величина отложенного налогового обязательства будет уменьшаться до полного погашения.