3.1. Налог на прибыль

Порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст.277 НК РФ.

Согласно пп.2 п.1 ст.277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимого в качестве вклада имущества и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, прав). При этом для целей налогового учета стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Если учредитель осуществляет неденежный взнос в уставный капитал другой организации, то в целях налогообложения данная операция в учете учредителя не признается реализацией. Учредитель, являющийся юридическим лицом, осуществляет взносы в уставный капитал за счет собственной прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ расходы участника (учредителя) в виде вкладов в уставный (складочный) капитал не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, финансовый результат от передачи основных средств, выявленный в бухгалтерском учете на счете 91 , для целей налогообложения прибыли учитываться не будет.

3.2. НДС

В соответствии с пп.4 п.3 ст.39 НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в том числе передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или товариществ, для целей налогообложения реализацией не признается.

Таким образом, передача объектов основных средств в качестве вклада в уставные капиталы других организаций не признается объектом обложения НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ).

Согласно пп.4 п.2 ст.170 НК РФ суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ, к вычету не принимаются, а подлежат включению в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг).

Если организация в счет вклада в уставный капитал передает объекты основных средств, суммы входного НДС по которым ранее были предъявлены к вычету, то в момент передачи организации необходимо восстановить сумму входного НДС, приходящуюся на остаточную стоимость передаваемых объектов, и уплатить эту сумму в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ). В бухгалтерском учете восстановление НДС отражается проводкой:

Дт 91 Кт 68 – на сумму восстановленного НДС.

Пример.

Организация в мае 2003 года передала другой организации основное средство в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость основного средства - 84 000 руб., сумма амортизации, начисленной к моменту передачи – 30 000 руб., расходы по демонтажу передаваемого основного средства – 6000 руб.

В соответствии с учредительными документами размер вклада в уставный капитал составляет 95 000 руб.

Для отражения операций в бухгалтерском учете воспользуемся следующими наименованиями субсчетов:

01-1 «Основные средства в организации»

01-2 «Выбытие основных средств»

В налоговом учете расходы учредителя в виде взноса в уставный капитал, которые согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ не будут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль, составят 54 000 руб., то есть будут равны остаточной стоимости передаваемого основного средства.

Дополнительные расходы в размере 6000 руб. согласно пункту 2 статьи 277 НК РФ уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.