Отчет о прибылях и убытках тоже претерпел изменения. Из него исключены коды строк и разбивка на разделы.

Расшифровывать доходы и расходы по отдельным видам деятельности фирма может самостоятельно, исходя из принципа существенности.

 В указаниях Минфин обратил внимание, что при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Разделы II «Операционные доходы и расходы и III «Внереализационные доходы и расходы», которые были в прежней форме, объединены теперь в один раздел «Прочие доходы и расходы».

Строки для отражения чрезвычайных доходов и расходов исключены, но при их наличии фирма может самостоятельно добавить данную информацию в отчет, например перед строкой “Прибыль (убыток) до налогообложения”.

 Остальные изменения связаны с ПБУ 18/02.

 Заметим, что некоммерческие организации при ведении коммерческой деятельности ПБУ 18/02 обязаны применять в общем порядке. Малые предприятия должны закрепить в учетной политике отказ от применения ПБУ 18/02.

 Строка «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи» трансформировалась в «Текущий налог на прибыль».

В отношении данной строки среди аудиторов существуют две противоположные точки зрения. Одни аудиторы говорят, что в форме 2 необходимо отразить эту величину с учетом влияния Отложенных налоговых активов и обязательств на счет 99, другие, среди которых и автор, считают, что  показанная здесь, равна сумме налога на прибыль, отраженной в Декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет. Такой вывод автора соответствует п. 22 и примеру расчета, данному в ПБУ 18/02.

Если бухгалтер примет точку зрения автора, то для того, чтобы показать влияние на счет 99 списываемых на него сумм со счетов 09 и 77, рекомендуем более подробно отдельными позициями развернуть эту информацию.

Пример.

Иностранное представительство ликвидирует основное средство, по которому на счете 09 были накоплены отложенные налоговые активы. Их следует списать бухгалтерской проводкой

Дебет 99 /субсчет «Отложенные налоговые активы» Кредит 09

– списан отложенный налоговый актив, приходящийся на выбывшее основное средство.

На расчет текущего налога на прибыль эта сумма влияния не окажет, но зато изменит сальдо счета 99.

Чтобы показать, как рассчитан текущий налог на прибыль с учетом отложенных активов и обязательств, и в то же время дать информацию о чистой прибыли к распределению, автор рекомендует разграничить в форме 2 две позиции отложенных налоговых активов на: оказавших влияние на счет 68, и оказавших влияние на счет 99.

Обратите внимание!  Авансовые платежи по прибыли в данной строке не отражаются. Ведь это не налог, источником его начисления не выступает счет 99.

При наличии штрафных санкций за нарушение налоговых обязательств, которые ранее отражались по строке 150, фирма может их вписать по свободной строке нового отчета после строки «Текущий налог на прибыль». Ведь источником начисления санкций является бухгалтерский счет 99, на расчет текущего налога на прибыль их размер влияние не оказывает. Но сумма повлияет на величину «чистой прибыли (убытка) отчетного периода».

 В этой же строке отражается налог на вмененный доход и иные расходы, отраженные, помимо текущего налога на прибыль, на счете 99.

После “Прибыль (убыток) до налогообложения” в новой форме добавлены новые строки:

·   Отложенные налоговые активы;

·   Отложенные налоговые обязательства.

Обратите внимание! По новым строкам показываются не величины отложенных налоговых активов и обязательств, отраженных в балансе, а их величина, оказавшая влияние на формирование суммы текущего налога на прибыль.

Для того, чтобы развернуть всю информацию о величине текущего налога на прибыль, фирма может ввести дополнительную строку и показать «условный расход по налогу на прибыль» перед строкой «Отложенные налоговые активы».

Постоянные налоговые обязательства (активы), оказавшие влияние на величину текущего налога на прибыль, приводятся справочно ниже. Если у фирмы таковые отсутствуют, то абсолютная разница между «условным налогом на прибыль», исчисленным с бухгалтерской прибыли, и «текущим налогом на прибыль», будет равна абсолютной разнице между «отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами». Ведь именно эта величина в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Обратите внимание!  Согласно п.6 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденных приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пз, определено, что информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Эта информация может быть представлена в виде отдельного расчета.

 В соответствии с п. 102 Методических рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н) организации справочно должны были отражать эти данные в отчете об изменениях капитала. Поскольку этот приказ отменен, то, по мнению автора, в промежуточной отчетности величина чистых активов показывается только акционерными обществами.

 Хотелось бы обратить внимание еще на одно изменение справочных показателей формы. В прежней требовалось при составлении годового отчета показать размер дивидендов, приходящихся на одну акцию и предполагаемый их размер в следующем году.

Минфин изменил эти строки в справочной информации на строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию»  и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Указания о заполнении этих сток по итогам года отсутствуют. Поэтому информацию придется считать ежеквартально акционерным обществам, воспользовавшись Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. N 29н.

В заключение покажем на конкретном примере как заполнить новую форму 2 в соответствии с ПБУ 18/02.

Пример.

В III квартале 2003 года иностранное представительство по данным бухгалтерского учета получила доход 50 000 руб.

 Из произведенных расходов не принимаются для целей налогообложения 10 000 руб. (сверхнормативные командировочные, представительские, рекламные и т.п.).

Амортизация, начисленная в бухгалтерском учете больше этой величины в налоговом учете на 5 000 руб.

На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы по расходам, не применяемым для целей налогообложения, то сумма "условного расхода" по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- 2 400 руб. (10 000 руб. 24 %) - отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

По отклонениям в расчете амортизации возникает отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1 200 руб. (5 000 руб. 24 %) – отражена сумма отложенного налогового актива, возникшая в данном налоговом периоде.

Текущий налог на прибыль равен 15 600 руб.= 12 000 + 2 400+1 200 или (50 000 + 10 000 +5 000)*24%.

 А чистая прибыль, подлежащая распределению (сальдо счета 99) составит 35 600 руб. (50 000 – 12 000 – 2400).

Раскрытие информации в отчете о прибылях и убытках:

(руб.)

Справочно.

 Для проверки по форме 2 рассчитаем текущий налог на прибыль.

15 600 руб. = 50 000 * 24 % + 2 400 +1 200

А чистая прибыль 35600 = 50 000 – (15 600 –1 200).

 
Фомичева Л. П., налоговый консультант,
тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053
E-mail: l_fom@mail.ru
 
Опубликовано в "Иностранный капитал в России" №9/2003 

* Об положениях, которые необходимо учесть фирмам с иностранным участием и иностранным представительствам при составлении учетной политики на следующий год, редакция расскажет в следующем номере журнала.