Для того чтобы создатьрезерв, прежде всего нужно рассчитать предельную сумму отчислений внего (это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств). Ееопределяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которыеменяются в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

Основные средства,нуждающиеся в ремонте, а также планируемые суммы расходов указывают всмете на предстоящий ремонт. Этот документ можно оформить так:

В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств отражается следующей записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…)   Кредит 96

– сформирован резерв на ремонт основных средств.

Порядок создания резерва в налоговом учете установлен в статье 324 Налогового кодекса.

Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимостьосновных средств определяется на начало календарного года, в которомсоздается резерв. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всехамортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию наначало года.

Обратите внимание:основные средства, которые работали до 1 января 2002 года, учитываютсяпо восстановительной стоимости. Ее определяют в соответствии пунктом 1статьи 257 Налогового кодекса.

Заметим, что для целейналогообложения переоценка основных средств не должна превышать 30процентов от восстановительной стоимости (для основных средств,числящихся на балансе фирмы на 1 января 2001 г.).

Пример

На балансе у ЗАО «Ритм» на 1 января 2001 года числится режущий станок стоимостью 25 000 руб. На 1 января 2002 года фирма провела переоценку основных средств. В результате стоимость станка выросла на 8000 руб.

В бухгалтерском учете новая стоимость станка составит 33 000 руб. (25 000 + 8000).

В налоговом учете она будет равна 32 500 руб., то есть

25 000 руб. 30% = 7500 руб.;

25 000 + 7500 = 32 500 руб.

– конец примера –

Годовой норматив отчислений определяется так:

– рассчитываетсямаксимальная сумма резерва исходя из периодичности проведения ремонта иего сметной стоимости. Основанием для расчета служат график проведенияремонтных работ и сведения о техническом состоянии основных средств;

– максимальная сумма резерва делится на совокупную стоимость основных средств на начало года и умножается на 100 процентов;

Таким образом, годоваясумма отчислений в резерв равна произведению совокупной стоимостиосновных средств на норматив отчислений.

Заметим, что суммамаксимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней величиныфактических расходов на ремонт за три предыдущие года.

Для получения квартальнойвеличины резерва (для фирм, которые отчитываются поквартально) годовуювеличину разделите на четыре квартала. А для вычисления месячной суммыотчислений (для фирм, которые отчитываются ежемесячно) – на 12 месяцев.Отчисления в резерв списываются в затраты в последний день отчетногопериода (квартал или месяц). Об этом говорится в пункте 2 статьи 324Налогового кодекса.

Пример

Торговая фирма ООО «Лира» создает резерв на ремонт основных средств на 2004 год. Совокупная стоимость основных средств равна 2 500 000 рублей. Фирма планирует создать резерв на ремонт в размере 215 000 рублей. Налог на прибыль уплачивается ежеквартально.

За три предыдущих года фирма потратила на ремонт:

– в 2001 году – 115 000 рублей;

– в 2002 году – 170 000 рублей;

– в 2003 году – 210 000 рублей.

Сумма резерва не должна быть больше 165 000 рублей.

(115 000 + 170 000 + 210 000) : 3 = 165 000 руб.

Поэтому резерв создан только на сумму 165 000 руб., а не на 215 000 руб., как планировалось ранее.

Норматив отчислений в резерв равен:

165 000 руб. : 2 500 000 руб. 100% = 6,6%.

Эта величина должна быть указана в учетной политике ООО «Лира» на 2004 год.

Квартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств равна:

2 500 000 руб. 6,6% : 4 = 41 250 руб.

Бухгалтер ООО «Лира» отразил расчет резерва в налоговом регистре так:

Регистр расчета резерва на ремонт основных средств на 2004 год