Можно ли списать орграсходы, не признанные вкладом в уставный капитал, в бухгалтерском и налоговом учете – вопрос неоднозначный. Часть специалистов считает, что учесть их в принципе нельзя. Аргумент приводится такой: расходами признаются затраты, понесенные налогоплательщиком, то есть фирмой. Однако организационные расходы произведены еще до создания фирмы.

Другие специалисты полагают (и мы поддерживаем эту точку зрения), что затраты по организации фирмы можно учесть как обычные расходы: юридические, консультационные, нотариальные и другие. Ведь все они обоснованы, документально подтверждены и без них невозможно получение дохода, поскольку невозможна сама деятельность фирмы. Поэтому такие расходы следует списать на счета учета затрат – счет 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 44 «Коммерческие расходы».

Среди налоговиков также нет единого мнения. Свою позицию на этот счет МНС разъяснило в письме от 10 сентября 2002 г. № 02-5-11/202-АД088.

Согласно пункту 2 статьи 318 Налогового кодекса, затраты по созданию фирмы относятся к косвенным расходам на производство и реализацию. Они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. И это не зависит от получения фирмой доходов от деятельности. При этом в соответствии со статьями 252 и 270 Налогового кодекса в состав косвенных расходов не включаются затраты по организации деятельности, доходы от которой в данном отчетном периоде еще не получены. Следовательно, их можно учесть в будущем.

Интересно, что областные управления МНС истолковали позицию главного налогового ведомства весьма своеобразно. Так, московские налоговики считают, что орграсходы в принципе нельзя учесть при налогообложении прибыли (письмо УМНС по г. Москве от 7 февраля 2003 г. № 26-12/8123). Петербургские чиновники разрешают учесть их при расчете налога на прибыль только тогда, когда расходы связаны с ведением деятельности, прямо названной в уставе фирмы (письмо от 26 мая 2003 г. № 02-5-11/137-У178).

Чтобы избежать споров с налоговой, организационные расходы, по нашему мнению, лучше оформить авансовым отчетом. Согласно подпункту 5 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса датой осуществления прочих расходов, к каковым и относятся орграсходы, признается дата утверждения авансового отчета. При этом кодекс не ограничивает период, когда фирма понесла сами расходы.

Пример

При создании торговой фирмы ООО «Авангард» директором – одним из учредителей – были произведены следующие расходы, которые не признаны его вкладом в уставный капитал:

– 3000 руб. – оплата юридической консультации;

– 4000 руб. – печать учредительных документов;

– 2000 руб. – оплата нотариусу;

– 2000 руб. – госпошлина за регистрацию фирмы.

Учетной политикой предусмотрено разовое списание орграсходов в месяце начала деятельности фирмы.

После регистрации фирмы бухгалтер отразил организационные расходы проводками:

Дебет 44 Кредит 71

– 11 000 руб. (3000 + 4000 + 2000 + 2000) – орграсходы отражены в составе расходов будущих периодов;

Дебет 71 Кредит 50

– 11 000 руб. – выданы директору деньги в перерасход по авансовому отчету.

–конец примера–