Внешним считается брак, выявленный покупателем при эксплуатации изделия.

Особенностью учета внешнего брака является то, что он может быть выявлен по истечении некоторого времени после изготовления и реализации продукции. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, то есть с учетом расходов на продажу. Кроме того, в себестоимость внешнего брака включаются транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции.

Списание внешнего брака зависит от того, создает фирма резерв на гарантийный ремонт или нет.

В бухгалтерском учете создание резерва на гарантийный ремонт предусмотрено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Резерв помогает равномерно включить в себестоимость расходы по исправлению внешнего брака. Решение о его создании необходимо отразить в учетной политике фирмы.

При создании резерва делаются следующие записи:

Дебет 20   Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»

– создан резерв на гарантийный ремонт.

В этом случае сумма потерь от брака списывается за счет средств созданного резерва:

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»   Кредит 28

– списаны потери от брака за счет средств созданного резерва.

В налоговом учете создание резерва на гарантийный ремонт регулируется статьей 267 Налогового кодекса. Отметим, что резерв может создаваться в отношении только той продукции, по которой, согласно договору с покупателем, предусмотрено обязательство по ремонту в течение гарантийного срока.

Если организация раньше не реализовывала продукцию с условием гарантийного ремонта, то размер резерва не может превышать ожидаемые расходы на ремонт, отраженные в плане на выполнение гарантийных обязательств.

Обратите внимание: размер резерва не может превышать предельную величину. Она определяется как произведение доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации указанной продукции за последние три года и суммы выручки (от реализации этой же продукции) в текущем году.

Если фирма резерв не создает, то затраты, связанные с бракованными изделиями, включаются в состав затрат на производство продукции. При этом делаются проводки:

Дебет 20   Кредит 28

– отражены потери от бракованной продукции, реализованной в этом году;

Дебет 91-2   Кредит 28

– отражены потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые годы.

Пример

В сентябре 2003 года ООО «Витязь» реализовало станок за 840 000 рублей, в том числе НДС – 140 000 рублей. Себестоимость станка составляет 400 000 рублей. Гарантийный срок службы станка – 1 год. Резерв на гарантийный ремонт организация не создает.

Эти операции будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 62   Кредит 90-1

– 840 000 рублей – отражена выручка от продажи станка;

Дебет 90-3   Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 140 000 рублей – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2   Кредит 40

– 400 000 рублей – списана себестоимость проданного станка;

Дебет 90-9   Кредит 99

– 300 000 рублей (840 000 – 140 000 – 400 000) – определен финансовый результат от реализации станка;

Дебет 51   Кредит 62

– 840 000 рублей – поступили от покупателя деньги за приобретенный станок.

Через 2 месяца после начала эксплуатации станок сломался. Дефект был признан неустранимым и покупатель возвратил станок. При этом он потребовал вернуть деньги, уплаченные за станок, а также возместить расходы, связанные с его возвратом (8000 рублей).

ООО «Витязь» согласилось выполнить требования покупателя. В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

Дебет 62   Кредит 90-1

– 840 000 рублей – сторнирована выручка от продажи станка;

Дебет 90-3   Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 140 000 рублей – сторнирован начисленный НДС;

Дебет 90-2   Кредит 40

– 400 000 рублей – сторнирована себестоимость проданного станка;

Дебет 28   Кредит 40

– 400 000 рублей – отражена себестоимость внешнего брака;

Дебет 28   Кредит 62

– 8000 рублей – отражены расходы покупателя по возврату бракованного станка;

Дебет 62   Кредит 51

– 848 000 рублей (840 000 + 8000) – перечислены покупателю деньги.

Стоимость возвратных отходов, полученных при разборке бракованного станка, равна 150 000 рублей. В бухгалтерском учете при этом сделаны следующие проводки:

Дебет 10   Кредит 28

– 150 000 рублей – оприходованы на склад возвратные материалы;

Дебет 20   Кредит 28

– 258 000 рублей (400 000 + 8000 – 150 000) – отражены потери от внешнего брака.

–конец примера –