АГ «РАДА» /

Годовой баланс фирмам нужно сдавать по новой форме. Подробности заполнения вы узнаете из нашей статьи.

Новые бланки годовой и промежуточной бухгалтерскойотчетности утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. Срединих – форма № 1 Бухгалтерский баланс.

Чтобы свыкнуться с новой формой бухгалтерам разрешилисдать баланс за девять месяцев по старому образцу. Однако годовуюотчетность налоговые инспекторы потребуют предоставить на новых бланках.

Не составляют баланс только фирмы, работающие на«упрощенке». Так, они освобождены от ведения бухгалтерского учета наосновании пункта 3 статьи 4 закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете».

Баланс заметно уменьшился: из него исключилибольшинство строк-расшифровок. Нужно отметить, что новая форма являетсярекомендованным образцом. Если необходимо, в нее можно добавлятьдополнительные строки или исключать ненужные. Главное, чтобы указанныев них данные отвечали основным требованиям, которые предъявляются кбухгалтерской отчетности: достоверность, полнота, сопоставимость и т. д.

Титульная часть баланса практически не изменилась.Здесь нужно указать: отчетную дату (31 декабря 2003 года), наименованиефирмы, ее ИНН, а также статистические коды и адрес. Заметим, что теперьуказывается не юридический адрес, а адрес фактического местонахождения.

Новый баланс по-прежнему состоит из пяти разделов.Актив включает в себя два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотныеактивы», пассив – три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочныеобязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Раздел I «Внеоборотные активы»

По строке 110 «Нематериальные активы» нужно указатьостаточную стоимость нематериальных активов. Она равняется разницеостатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизациянематериальных активов».

Однако пункт 21 ПБУ 14/2000, которое утвержденоприказом Минфина от 16 октября 2000 г. № 91н, позволяет начислятьамортизацию непосредственно по кредиту 04 счета. В таком случае сальдопо этому счету и будет значением строки 110 «Нематериальные активы»баланса.

Обратите внимание: если авторские права компьютерныхпрограмм (например «1С», «Консультант+») вашей фирме не принадлежат,учитывать их в составе нематериальных активов не следует. Ониотражаются в составе расходов будущих периодов.

В строке 120 «Основные средства» указывается остаточнаястоимость основных средств. К ним относится имущество, которое служитболее 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приноситьдоход и используется для производства продукции или управленческих нужд.

Напомним, что основные средства стоимостью менее 10 000рублей можно сразу списать на расходы. Это распространяется и набухгалтерский и на налоговый учет. Такое действие позволяет уменьшитьналог на прибыль и налог на имущество.

По строке 130 «Незавершенное строительство» собираютсяостатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения вовнеоборотные активы», а также по счету 60 субсчет «Расчеты по авансамвыданным» (в части авансовых платежей на осуществление капвложений).

Имущество, которое фирма собирается использовать длясдачи в аренду, в лизинг или на прокат учитывается по счету 03«Доходные вложения в материальные ценности». Если на 31 декабря 2003года по нему имеется остаток – он переносится в строку 135 «Доходныевложения в материальные ценности».

Инвестиции фирмы в ценные бумаги, облигации, иныеценные бумаги, а также в уставные (складочные) капиталы илипредоставленные займы на срок более года указываются в балансе построке 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

Можно дать расшифровку этой строки. Например:

– инвестиции в дочерние общества;

– инвестиции в зависимые общества;

– суммы займов, предоставленные другим организациям на срок более года.

Новой является строка 145 «Отложенные налоговыеактивы». Это требование Положения по бухгалтерскому учету «Учетрасчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, которое утверждено приказомМинфина от 19 ноября 2002 г. № 114н. Оно не касается только малыхпредприятий.

Отложенный налоговый актив возникает если вбухгалтерском и налоговом учете моменты признания доходов (расходов) несовпадают. Его можно рассчитать по формуле:

На эту величину нужно сделать запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражена сумма отложенного налогового актива.

Дебетовое сальдо по счету 09 записывается в балансе по строке 145 «Отложенный налоговый актив».

К прочим внеоборотным активам относятся сведения осредствах и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкамраздела I. Они указываются по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Пример

ЗАО «Эра» зарегистрировано в 2003 году. Поэтому остатков на начало отчетного года нет.

Остаточная стоимость основных средств фирмы на 1 января2004 года равна 100 000 руб., нематериальных активов – 20 000 руб.,других внеоборотных средств фирма не имеет.

Остаток по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» равен 2000 рублей.

Бухгалтер «Эры» сдает бухгалтерскую отчетность по новым формам. Все показатели баланса он указывает в тысячах рублей.

Раздел I баланса за 2003 год был заполнен так:

–конец примера–

Раздел II «Оборотные активы»

По строке 210 «Запасы» отражаются сводные данные озапасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются. Отметим,что коды аналитическим строкам не присвоены. При необходимости фирмаможет сделать это сама. Минфин рекомендует лишь сохранить коды итоговыхстрок и групп статей баланса.

Данные в строку «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» заполняются:

– по дебетовому остатку счета 10 «Материалы» (если в учете материалы отражаются по фактической себестоимости);

– по дебетовым остаткам счетов 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей» (если применяются учетные цены).

Строку «Животные на выращивании и откорме» заполняют восновном сельскохозяйственные организации. В нее записывают дебетовоесальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

В строке «Затраты в незавершенном производстве»отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадийобработки, или изделий, не прошедших технологическую приемку.

Для заполнения этой строки суммируются остатки по счетам:

– 20 «Основное производство»;

– 21 «Полуфабрикаты основного производства»;

– 23 «Вспомогательные производства»;

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

– 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

– 44 «Расходы на продажу».

Для отражения в балансе остатков готовой продукции итоваров нужно заполнить строку «Готовая продукция и товары дляперепродажи». В нее записывается дебетовое сальдо по счетам 41«Товары», 43 «Готовая продукция» за минусом кредитового сальдо по счету42 «Торговая наценка».

Строка «Товары отгруженные» предназначена для отраженияпродукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время неможет быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспортепродукции). Сюда же записывают стоимость готовых изделий, которыепереданы другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Затраты, понесенные организацией в 2003 году, ноотносящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете записываются насчете 97 «Расходы будущих периодов». Сальдо по этому счету нужноуказать в балансе по строке «Расходы будущих периодов».

В строке «Прочие запасы и затраты» можно показать,например, часть коммерческих расходов, которые относятся к остаткунереализованной продукции и не списаны со счета 44 «Расходы на продажу».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» может иметь остаток. Как правило, когда товары(работы, услуги) еще не оплачены. В таком случае этот остатокзаписывается в балансе по строке 220 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям».

В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты)» отражается долгосрочная икраткосрочная дебиторская задолженность. Причем в аналитических строкахвыделяется задолженность покупателей и заказчиков.

Выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочныефинансовые вложения указываются в строке 250 «Краткосрочные финансовыевложения».

Обратите внимание: собственные акции фирмы, которыевыкуплены у акционеров, в эту строку не вносятся. Они записываются вразделе «Капитал и резервы» в скобках.

Остатки денежных средств по кассе, расчетному ивалютному счетам, а также прочих денежных средств (например, переводы впути) суммируются. Эта величина отражается по строке 260 «Денежныесредства».

В строке 270 «Прочие оборотные активы» указываютсяданные об оборотных активах, которые не были отражены в других строкахраздела II баланса.

Пример

Продолжим предыдущий пример.

На 1 января 2004 года запасы ЗАО «Эра» составили 210 000 руб., в том числе:

– сырье и материалы – 190 000 рублей;

– расходы будущих периодов – 20 000 рублей.

Остальные показатели фирмы на отчетную дату составили:

– налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – 5000 рублей;

– денежные средства – 100 000 рублей.

Бухгалтер «Эры» заполнил раздел II баланса так:

–конец примера–

Раздел III «Капитал и резервы»

Открывает этот раздел строка 410 «Уставный капитал».Новшеством является аналитическая строка «Собственные акции,выкупленные у акционеров».

Сумма добавочного капитала фирмы отражается в строке 420 «Добавочный капитал».

Строку 430 «Резервный капитал» заполняют фирмы, которыесоздают резерв. В обязательном порядке его должны иметь толькоакционерные общества.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлыхлет и прибыль (убыток) отчетного года теперь показывают одной суммой.Она записывается в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».

Пример

Продолжим предыдущие примеры.

Уставный капитал ЗАО «Эра» на 1 января 2004 годасоставляет 140 000 рублей. У акционеров выкуплено собственных акций насумму 12 000 рублей. Резервный капитал равен 7000 рублей.

Нераспределенная прибыль фирмы по итогам года равна 108 000 рублей.

Бухгалтер «Эры» заполнил раздел III баланса так:

–конец примера–

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Долгосрочные займы и кредиты учитываются на счете 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счетазаписывается в балансе по строке 510 «Займы и кредиты». Причем этусумму расшифровывать теперь не нужно.

В строку 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносится остаток по кредиту одноименного счета 77.

Отложенные налоговые обязательства появляются, еслирасходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, адоходы – раньше. Эту величину рассчитывают по формуле: