АГ «РАДА» /

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ииных аналогичных платежей)».

По этой строке организация отражает доход от обычныхвидов деятельности за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налогас продаж (дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Доходом организации, согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходыорганизации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н,является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ,услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета90 «Продажи».

Для заполнения первой строки необходимо из полученнойвыручки отнять суммы НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин.Или другими словами, нужно из кредитового оборота счета 90 отнятьдебетовые обороты.

Строка «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»

В этой строке организация отражает расходы по обычнымвидам деятельности. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»,утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, к расходам пообычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлениеми реализацией продукции, приобретением и продажей товаров. Также сюдавходят затраты, осуществление которых связано с выполнением работ,оказанием услуг.

Малые предприятия могут вести учет доходов и расходовкассовым методом. При таком методе затраты, учитываются только в частифактически оплаченных материальных ценностей, услуг и т. д.

Промышленные предприятия указывают в строке «себестоимость проданных товаров, работ, услуг» следующие виды расходов:

– прямые расходы, связанные с выпуском продукции, (работ, услуг);

– расходы вспомогательных производств;

– расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства;

– потери от брака.

По данной строке указываются суммы, списанные с кредитасчета 43 «Готовая продукция» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимостьпродаж».

Организации оптовой торговли указывают по этой строкефактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета41 «Товары» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров впродажных ценах, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров,работ, услуг» покупную стоимость (фактическую себестоимость)реализованных товаров.

Пример

За 2003 год ООО «Валио» получило выручку от обычныхвидов деятельности в размере 240 000 руб. (включая НДС – 40 000 руб.),а расходы ООО «Валио» составили 182 000 рублей, в том числе:

– расходы по производству продукции – 140 000 рублей;

– покупная стоимость товаров – 30 000 рублей;

– себестоимость услуг – 12 000 рублей.

После строки «Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг» бухгалтер ООО «Валио» добавит строки для еерасшифровки. В графе 3 по этим строкам он поставит следующие суммы (втысячах рублей):

– собственной продукции – (140);

– покупных товаров – (30);

– реализованных услуг – (12).

–конец примера–

Строка «Валовая прибыль»

Размер валовой прибыли определяется как разность междупервыми двумя строками. Напомним, что если вы получили отрицательныйрезультат, то указывать его надо в круглых скобках. Расшифровку повидам деятельности делать не нужно.

Строка «Коммерческие расходы»

К коммерческим расходам относятся:

– транспортные расходы, если они не включены в покупную стоимость товаров;

– оплата погрузочно-разгрузочных работ;

– расходы на тару и упаковку;

– амортизация основных средств;

– зарплата продавцов;

– расходы на рекламу и т. д.

Строка «Управленческие расходы»

К управленческим расходам фирмы относятся затраты наоплату труда административного персонала, подготовку и переподготовкукадров, оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, атакже представительские расходы.

Организации, занимающиеся производством продукции(работ, услуг), по строке «Управленческие расходы» указывают косвенныерасходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. Этомогут быть: расходы на оплату труда административного персонала,расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Расходы, связанные с управлением производством,отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственныерасходы должны ежемесячно списываться.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж»

По этой строке показывается прибыль (убыток) от продажитоваров (продукции, работ, услуг). Финансовый результат от продажотражается следующими проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99

– получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Дебет 99 Кредит 90-9

– получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Для определения данных, вписываемых в эту строку, извыручки от продаж вычитается сумма затрат, отраженных по строкам«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»,«Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

Если организация получила убыток от продажи товаров(продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке «Прибыль(убыток) от продаж» в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы

В этом разделе раскрываются данные, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Строка «Проценты к получению»

По этой строке отражают суммы доходов, причитающиеся кполучению и не связанные с участием организации в уставных капиталахдругих предприятий, а также ведением совместной деятельности. Здесьуказываются проценты: по облигациям, по депозитам, за пользованиеденежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, запредоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Обратите внимание: проценты, полученные по договорузайма, представленного в денежной форме, НДС не облагаются. Об этомсказано в подпункте 15 пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса.

Пример

В ноябре 2003 ООО «Альт» заключило с ЗАО «Ромаш»договор займа. Согласно договору, ООО «Альт» предоставляет ЗАО «Ромаш»денежные средства в размере 1 000 000 рублей на один месяц.

«Ромаш» выплачивает проценты за пользованием займом по ставке 60 процентов годовых.

В декабре 2003 года «Ромаш» вернул «Альту» сумму займа и заплатил проценты.

В бухгалтерском учете ООО «Ромаш» были сделаны следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 51

– 1 000 000 рублей – перечислена сумма займа ЗАО «Альт»;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 50 000 рублей (1 000 000 руб. x 60% : 12 мес.)– начислены проценты по договору займа;

Дебет 51 Кредит 58

– 1 000 000 рублей – возвращена сумма займа;

Дебет 51 Кредит 76

– 50 000 рублей – получены проценты от заемщика;

ООО «Ромаш» должно указать по строке «проценты к получению» 50 000 рублей.

–конец примера–

Обратите внимание: перечисленные доходы отражаются построке «Проценты к получению» лишь в том случае, если они не связаны собычными видами деятельности организации. В противном случае они должныотражаться по строке «Выручка».

Строка «Проценты к уплате»

Здесь отражаются проценты, которые организация уплатилаза временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). Кэтой группе расходов не относятся затраты по уплате процентов покредитам и займам, которые связаны с покупкой имущества. Такие процентывключаются в его фактическую себестоимость. В бухучете начисленныепроценты по кредитам и займам отражаются следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

– начислены проценты за пользование кредитами и займами.

Строка «Доходы от участия в других организациях» по нейотражают поступления от участия в уставных капиталах других фирм.Например, это могут быть дивиденды по акциям.

Строка «Прочие операционные доходы»

К операционным доходам относятся:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);

– поступления, связанные с предоставлением за платупатентов на изобретения, промышленных образцов и других видовинтеллектуальной собственности

Строка «Операционные расходы»

К «операционным расходам» относятся:

– затраты по предоставлению за плату во временное пользование активов организации;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов и т. д.;

– затраты по предоставлению за плату прав, возникающихиз патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности;

– расходы по оплате услуг банков;

– прочие расходы.

Строка «Внереализационные доходы»

К внереализационным доходам относятся:

– штрафы, пени, неустойки, получаемые за нарушение контрагентом условий договора;

– поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

– положительные курсовые разницы;

– прочие внереализационные доходы.

Строка «Внереализационные расходы»

Внереализационными расходами являются:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истексрок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных длявзыскания;

– отрицательные курсовые разницы;

– сумма уценки активов;

– прочие внереализационные расходы.

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за 2003 год.

Он определяется так:

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Строка«Прибыль (убыток) от продаж» + Строка «Проценты к получению» – Строка«Проценты к уплате» + Строка «Доходы от участия в других организациях»+ Строка «Прочие операционные доходы» – Строка «Прочие операционныерасходы» + Строка «Внереализационные доходы» – Строка«Внереализационные расходы».

Строка «Отложенный налоговый актив»

Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Вычитаемая временная разница возникает если доходы вбухгалтерском учете признаются раньше чем, в налоговом, а доходы позже.Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль. Такие ситуациимогут возникать, например, если:

– фирма, использовавшая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;

– сумма начисленных расходов (например, амортизация основных средств) в бухучете больше, чем в налоговом;

– убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;

– в текущем году произошла переплата налога на прибыль, и вам засчитали его в счет будущих платежей.

Вычитаемые временные разницы отражаются на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Строка «Отложенные налоговые обязательства»

В этой строке вам нужно указать кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерскомучете признают позже, чем в налоговом, а доходы раньше. Отложенныеналоговые обязательства рассчитываются по формуле:

Налогооблагаемые временные разницы приводят кувеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Онивозникают, например, в случаях, когда:

– фирма начисляла выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

– сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

– есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Строка «Текущий налог на прибыль»

По этой строке отражается сальдо субсчета «Расчеты поналогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина от 19ноября 2002 г. № 114н, сделаны верно, кредитовое сальдо этого субсчетана 31 декабря 2003 года будет равно начисленному по итогам года налогуна прибыль.

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Чистая прибыль (убыток) отчетного года = «Прибыль(убыток) до налогообложения + «Отложенные налоговые активы» –«Отложенные налоговые обязательства» – «Текущий налог на прибыль».

Если вы верно заполнили все предыдущие строки, торезультат по строке «Чистая прибыль (убыток) до налогообложения» долженсовпадать с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Справочный раздел

От заполнения справочного раздела освобождены лишьмалые предприятия. Остальным предложено сообщить о постоянных налоговыхобязательствах (активах), базовых и разводненных прибылях (убытках) наакцию. Два последних показателя могут оказаться важны для вашихпотенциальных инвесторов или других заинтересованных пользователей. Длятого чтобы рассчитать их по всем правилам воспользуйтесь Методическимирекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на однуакцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

Л.А. Сардарова, редактор-эксперт АГ «РАДА»