Категории каталога
Каталог / Бухгалтерия, учет и отчетность / Учет / Учетная политика / Учетная политика как способ разрешения конфликтов

Учетная политика как способ разрешения конфликтов

Есть документ, который касается учетной политики, но сложен для восприятия, и суды еще не успели его рассмотреть. Речь идет о ПБУ 18/02. То, что его трудно исполнять, понимают даже его разработчики - сотрудники Минфина России. Поэтому финансисты идут на уступки, указывая, что требования ПБУ надо соблюдать, но учет можно упростить (письмо Минфина России от 5 июня 2003 г. № 04-02-05/1/60). Чиновники не возражают, если фирма начнет вести общий учет тех или иных разниц, не показывая отдельно каждое отклонение бухгалтерской прибыли от налоговой. Просто об этом объединении нужно упомянуть в приказе о бухгалтерской учетной политике. И мы рекомендуем предусмотреть такую формулировку, поскольку общий учет вести проще.

Пример
Допустим, что ООО «Витязь» в I квартале 2004 года выдало суточные сотрудникам в сумме 15 000 руб. (из них 8000 руб. учтено при налогообложении прибыли), а также оплатило сверхнормативные расходы за использование автомобиля сотрудника в размере 2000 руб., включенные в бухгалтерские, но не в налоговые затраты. Таким образом, у предприятия появились две постоянные разницы - 7000 руб. (15 000 - 8000) и 2000 руб., а также и два постоянных налоговых обязательства (ПНО) - 1680 руб. (7000 руб. x 24%) и 480 руб. (2000 руб. x 24%). Если организация будет соблюдать все нормы ПБУ 18/02, то ей придется выполнять отдельную проводку на каждое ПНО. Но проще определить сумму таких обязательств за квартал и списать ее по итогам квартала одной проводкой:

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
- 2160 руб. (((15 000 руб. - 8000 руб.) + 2000 руб.) x 24%) - увеличен налог на прибыль на ПНО.

По той же схеме следует учитывать отложенные налоговые активы, а также обязательства (ОНА и ОНО). То есть, когда окончится квартал, предприятие рассчитает их итоговые суммы, а потом будут выполнены две проводки: одна - на общую сумму ОНА, другая - на общую сумму ОНО3.

Особенности учета у фирм, меняющих способ определения выручки или прибыли

Суть изменений

Налоги, которые инспекторы потребуют начислить на 1 января 2004 года

Возможные ошибки

Наши советы

Начисление НДС меняется с “отгрузки” на “оплату”

Нет

Фирма повторно заплатит НДС, если не будет отслеживать платежи за ранее проданные товары

Вести отдельный учет платежей за товары, проданные до 31 декабря 2003 года (включительно)

Постараться оформить отгрузку товаров 2004 годом. Это позволит упростить учет и снизить ставку НДС (с 20 до 18%)

Начисление НДС меняется с “оплаты” на “отгрузку”

НДС со стоимости товаров, проданных, но не оплаченных на 31 декабря 2003 года

С товаров, отгруженных в 2003 году, НДС будет начислен по ставке 18 процентов, хотя в счете-фактуре будет указана ставка 20 процентов

Если вы исправите счета-фактуры (изменив ставку НДС с 20 на 18%), то можно будет применить ставку 2004 года. В ином случае придется заплатить налог по ставке 20 процентов

Для расчета прибыли фирма переходит с метода начисления на кассовый

Налог на прибыль с авансов, полученных фирмой, если они не “отработаны” на 31 декабря 2003 года

Можно вторично учесть доходы или расходы за 2003 год

Надо вести отдельный учет поступлений средств от ваших должников на 31 декабря 2003 года. Желательно составить реестр этих дебиторов

Суммы, уплаченные в погашение расходов, произведенных до 31 декабря 2003 года, показываются отдельно

Для расчета прибыли фирма переходит с кассового на метод начисления

Налог на прибыль со стоимости отгруженной, но не оплаченной на 31 декабря 2003 года продукции

Можно не включить в доходы 2004 года стоимость ранее отгруженной, но не оплаченной продукции

Можно забыть о тех расходах, которые произведены, но не оплачены к концу 2003 года

В НК РФ не определено, как показывать такие суммы. Мы считаем, что неоплаченную выручку надо включить в доходы прошлых лет (подп. 10 ст. 250 НК РФ). Расходы, произведенные, но не оплаченные в 2003 году, следует списать как убытки прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ)

1В подобных спорах налогоплательщики проигрывают примерно каждое третье дело. В частности, в постановлении ФАС ПО от 29 мая 2002 г. № А 55-12396/01-28 судьи поддержали ИМНС, а в постановлениях ФАС ЦО от 11 апреля 2001 г. № А23-168/14-2000А и ФАС УО от 9 января 2002 г. № Ф09-3326/ 01-АК - организацию.

2Фирмы вправе вводить такие документы, а перечни даже рекомендуется составлять. Так сказано в новой методичке по учету основных средств, действующей с января 2004 года (утверждена приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н и рассмотрена в статье «Учет основных средств»).

3Подробнее об объединении учета можно прочитать в статье «ПБУ 18/02: за и против» в «ДЗ» № 6, 2003.

Материал предоставлен: Клерк.РУ

Реклама:
Где заказать рерайтинг текстов узнай на сайте eTXT.ru