В бухгалтерском учете у получателя штрафные санкции по хозяйственным договорам относятся к внереализационным доходам. Они также отражаются в момент признания их должником или вынесения судебного решения.

Признанные должником или присужденные судом штрафные санкции отражаются в учете так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1

– отражены признанные должником или присужденные судом штрафные санкции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– получены штрафные санкции.

Пример

ЗАО «Актив» занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязуется отгрузить материалы на сумму 60 000 руб., а ООО «Пассив» – оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки.

«Актив» выполнил свои обязательства, а «Пассив» оплатил материалы только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, «Пассив» должен заплатить пени в размере:

5 дн. (35 – 30) х 60 000 руб. х 0,1% = 300 руб.

«Актив» предъявил претензии покупателю и потребовал уплатить пени. «Пассив» в письменной форме согласился перечислить их.

«Актив» принял решение не платить с полученных пеней НДС. Бухгалтер фирмы в учете сделал такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1

– 300 руб. – отражены признанные покупателем пени;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 300 руб. – получены пени.

В налоговом учете бухгалтер «Актива» включил сумму пеней в состав внереализационных доходов.

– конец примера –

У должника выплачиваемые фирмой штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными расходами. Они отражаются в бухучете в суммах, присужденных судом или признанных организацией. При этом делаются записи:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– начислены штрафные санкции, подлежащие уплате;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51

– перечислены штрафные санкции.

При расчете налога на прибыль штрафные санкции также относятся к внереализационным расходам (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).

Пример

Продолжим предыдущий пример.

Бухгалтер «Пассива» отразил уплату штрафа следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 300 руб. – начислены пени к уплате;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51

– 300 руб. – оплачены пени.

Сумму пеней бухгалтер фирмы включил в состав расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль.

– конец примера –

Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА»