От того, верно ли организация отражает движение имущества на счете 03, в конечном итоге будет зависеть правильность расчета налога на имущество.

Пример.

Организация в январе приобрела для передачи в аренду торговое оборудование за 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб. За его доставку было уплачено транспортной организации 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию (для демонстрации потенциальным арендаторам).

В феврале оборудование сдано в аренду. Сумма арендной платы за месяц - 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

Отразим эти операции на счетах.

Январь. Приобретенное имущество ставится на учет по первоначальной стоимости. Все затраты, связанные непосредственно с приобретением имущества, собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 90 000 руб. - приобретено торговое оборудование для сдачи в аренду;

Дебет 19 Кредит 60

- 16 200 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 106 200 руб. - оплачена стоимость имущества;

Дебет 08 Кредит 60

- 2000 руб. - отражены расходы по доставке оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

- 360 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 2360 руб. - оплачены расходы;

Дебет 68 Кредит 19

- 360 руб. - зачтен НДС.

В момент ввода объекта в эксплуатацию делают запись:

Дебет 03 Кредит 08

- 92 000 руб. (90 000 + 2000) - введено в эксплуатацию торговое оборудование;

Дебет 68 Кредит 19

- 16 200 руб. - зачтен НДС.

Февраль. Амортизацию по имуществу, учтенному на счете 03, бухгалтер начисляет на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок полезного использования торгового оборудования по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, - свыше 5 до 7 лет. Организация установила одинаковый срок полезного использования в обоих видах учета - 6 лет. Ежемесячно в течение срока полезного использования делается проводка:

Дебет 26 Кредит 02 субсчет

"Амортизация доходных вложений в материальные ценности"

- 1278 руб. (92 000 руб. : 6 лет/ 12 мес.) - начислена амортизация за февраль.

В той же сумме амортизация отражается и в налоговом учете.

Для наглядности переданное во временное пользование имущество некоторые бухгалтеры учитывают на отдельном субсчете к счету 03. В таком случае при передаче имущества в аренду, прокат основное средство переводится с одного субсчета на другой внутри счета 03. Если же отдельные субсчета не предусмотрены, никаких записей делать не нужно.

Доходы от сдачи оборудования в аренду отражаются в обычном порядке:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3540 руб. - отражены доходы от сдачи в аренду торгового оборудования за февраль;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 540 руб. - начислен НДС.

В налоговом учете в доходы включено 3000 рублей.

Выбытие объекта доходных вложений в материальные ценности отражается в том же порядке, что и выбытие основных средств.