Н. Лазутина, Минфин России

Вводимый в действие с 2004 г. в рамках Программы реформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от6.03.98 г. N 283, нормативный документ Минфина России - Методические указания поформированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизацииорганизаций (приказ Минфина России от 20.05.03 г. N 44н, зарегистрирован вМинюсте России 19 июня 2003 г., регистрационный номер 4774, далее - Методическиеуказания), касается всех организаций, являющихся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетныхучреждений. В Методических указаниях устанавливаются правила формирования вбухгалтерской отчетности информации об осуществлении в соответствии сгражданским законодательством Российской Федерации реорганизации организаций вформе:

слияния, при котором права и обязанности каждой из организацийпереходят к вновь возникшей организации в соответствии с передаточным актом;

присоединения одной организации к другой организации, врезультате которого к последней переходят права и обязанности присоединеннойорганизации в соответствии с передаточным актом;

разделения организации, при котором ее права и обязанностипереходят к вновь возникшим организациям в соответствии с разделительнымбалансом;

выделения из состава организации одной или несколькихорганизаций, при котором к каждой из них переходят права и обязанностиреорганизуемой организации в соответствии с разделительным балансом;

преобразования организации с изменением организационно-правовойформы, в результате которого к вновь возникшей организации переходят права иобязанности реорганизуемой организации в соответствии с передаточным актом.

Методические указания не применяются в отношении хозяйственныхопераций, связанных с изменением организационно-правовой формы организации путемприватизации государственных и муниципальных унитарных предприятий. Этообусловлено тем, что в отличие от реорганизации организаций, при которойпроисходит передача (принятие) имущества и обязательств в порядке универсальногоправопреемства, приватизация государственных и муниципальных унитарныхпредприятий в соответствии с Федеральным законом от 21.12.01 г. N 178-ФЗ (с изм.и доп. от 27.02.03 г.) "О приватизации государственного и муниципальногоимущества" предусматривает возмездное отчуждение имущества, находящегося всобственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации,муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

Методические указания не применяются также в отношенииопераций, связанных с:

ликвидацией организации, которая влечет прекращение еедеятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другимлицам;

продажей (покупкой) организации как имущественного комплекса;

обычной деятельностью реорганизованных организаций;

интересами от участия в совместных предприятиях (деятельности).

Напомним, что до введения в действие Методических указаний (до1 января 2004 г.) организации при реорганизации руководствуются приказом МинфинаРоссии от 28.07.95 г. N 81 (в ред. по состоянию на 23.01.01 г.) "О порядкеотражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением вдействие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации". Однако этотдокумент не отвечает на целый ряд вопросов, возникающих при реорганизацииорганизаций.

В частности, неясно, как следует поступать реорганизуемыморганизациям в связи с несовпадением даты составления передаточного акта илиразделительного баланса и даты внесения в Единый государственный реестрюридических лиц соответствующей записи о возникших организациях (о прекращениидеятельности последней из присоединенных организаций). Причем практикапоказывает, что промежуток времени между этими датами может быть довольнопродолжительным, порой до 2 лет.

Не решены в нем и вопросы оценки передаваемого (принимаемого) впорядке универсального правопреемства имущества и обязательств, отражения вбухгалтерском учете операций, связанных с текущей деятельностью реорганизуемыхорганизаций, таких, как продажа товарно-материальных ценностей, осуществлениерасчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу,начисление оплаты труда работникам, осуществление расчетов по налогам и сборам ссоответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственныевнебюджетные фонды и т.п., произведенным в период с даты утвержденияпередаточного акта или разделительного баланса до даты внесения в Единыйгосударственный реестр юридических лиц соответствующей записи о возникшихорганизациях (о прекращении деятельности последней из присоединенныхорганизаций).

Новым документом перечисленные и некоторые другие вопросы вчасти формирования в бухгалтерской отчетности информации о реорганизацииорганизаций в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерациив форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразованияснимаются.

В части общих положений документа основанием для признанияреорганизации в целях формирования бухгалтерской отчетности является наличие:

предусмотренного ГК РФ решения учредителей (участников) либооргана юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами,которым являются общее собрание акционеров, участников общества, хозяйственныхтоварищей, членов кооператива, съезд, конференция и т.п.;

решения уполномоченных государственных органов, определенныхзаконодательством Российской Федерации, а именно Правительства РоссийскойФедерации (по казенным предприятиям); уполномоченного государственного органаили органа местного самоуправления (по государственным и муниципальным унитарнымпредприятиям);

решения суда в случаях, установленных законом при реорганизацииорганизации в форме разделения или выделения из состава организации одной илинескольких организаций;

согласия антимонопольного органа в случаях, установленныхантимонопольным законодательством о конкуренции и ограничении монополистическойдеятельности на товарных рынках при реорганизации организаций в форме слияния,присоединения и преобразования;

предписания уполномоченных государственных органов(антимонопольных органов) или решения суда при реорганизации организации в формеразделения или выделения из состава организации одной или нескольких организацийв принудительном порядке.

Для целей бухгалтерского учета было бы целесообразно в решенииучредителей при установлении ими формы реорганизации также определить срокиреорганизации, в частности дату составления организациями-правообладателямипредусмотренных законодательством документов (передаточного акта илиразделительного баланса) для передачи в порядке правопреемства имущества,включая имущественные права, и обязательств, должником по которым являетсяреорганизуемая организация (включая обязательства, оспариваемые сторонами),сроки проведения инвентаризации в соответствии со ст. 12 Федерального закона от21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Из п. 3 Методических указаний впервые следует, что выборспособа оценки передаваемого (принимаемого) в порядке правопреемства имущества(по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по инойстоимости) и обязательств является прерогативой учредителей и можетпредусматриваться в решении учредителей о реорганизации. Именно учредители врешении о реорганизации могут предусмотреть порядок правопреемства в связи сизменениями в имуществе и обязательствах, которые могут возникнуть после датыутверждения передаточного акта или разделительного баланса в результате текущейдеятельности реорганизуемой организации, а также особый порядок осуществленияотдельных хозяйственных операций в части получения (предоставления) кредитов изаймов, а также финансовых вложений и т.п.

Самым важным моментом при формировании бухгалтерской отчетностиявляются решение учредителей о порядке формирования возникающих организаций(совокупная номинальная стоимость акций, долей), складочного капитала(совокупный размер вкладов), уставного фонда (стоимость имущества, закрепленногоучредителем в хозяйственном ведении), паевого фонда (сумма паевых взносов) и еговеличина для фиксирования в учредительных документах возникших организаций иреорганизуемой организации, а также направление (распределение) чистой прибылиотчетного периода и прошлых лет реорганизуемой организации с учетом возможнойнеобходимости ее направления на выкуп (приобретение) у акционеров (участников)акций (долей, части доли).

Если реорганизуемые организации в соответствии с положением побухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01,утвержденным приказом Минфина России от 28.11.01 г. N 96н, создавали резервы подусловные обязательства, то в решении учредителей может быть предусмотрено либоих списание, либо признание этих резервов с оценкой последствий условныхобязательств и др.

Общие положения формирования бухгалтерской отчетности

Как и в прежнем документе Минфина России в части реорганизацииорганизаций, основными документами, содержащими положения о правопреемстве исоответственно раскрывающими информацию в бухгалтерской отчетности, являютсяпередаточный акт или разделительный баланс, которые в соответствии с решением(договором о слиянии или присоединении) учредителей могут включать бухгалтерскуюотчетность в составе, установленном ст. 13 Закона N 129-ФЗ. В соответствии счисловыми показателями бухгалтерской отчетности определяются состав имущества иобязательств реорганизуемой организации, а также их оценка на последнюю отчетнуюдату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленномзаконодательством порядке. В нее могут быть включены приложения, приведенные вп. 4 Методических указаний.

Что касается оценки передаваемого (принимаемого) приреорганизации организации имущества, то она, как указано в п. 7 Методическихуказаний, производится в соответствии с решением учредителей, определенным врешении (договоре) о реорганизации, - по остаточной стоимости, либо по текущейрыночной стоимости, либо по иной стоимости (фактической себестоимостиматериально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовыхвложений и др.) при составлении передаточного акта или разделительного баланса.При этом следует иметь в виду, что по текущей рыночной стоимости на основаниипередаточного акта или разделительного баланса имущество будет показано только вбалансе возникшей в результате реорганизации организации. В отчетностиорганизации, прекращающей свою деятельность при реорганизации, имущество будетотражаться исходя из принципа непрерывности бухгалтерского учета по историческойстоимости в сумме, которая следует из данных бухгалтерского учета и приведена посоответствующим числовым показателям в бухгалтерской отчетности, являющейсяоснованием для составления этих документов.

Пунктом 10 Методических указаний предусмотрены варианты, какможет поступать организация в случае несовпадения даты передачи имущества иобязательств на основе передаточного акта или разделительного баланса и датывнесения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующей записио возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенныхорганизаций). Во-первых, в возникающий промежуток времени между этими датами вустановленном порядке реорганизуемой организацией составляется и представляетсяпромежуточная и (или) годовая бухгалтерская отчетность. При этом числовыепоказатели промежуточной и (или) годовой, а затем и заключительной бухгалтерскойотчетности могут не соответствовать данным передаточного акта илиразделительного баланса. Во-вторых, возникающие в этот период изменения встоимости передаваемого имущества и обязательств организация может либораскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерскойотчетности, заключительной бухгалтерской отчетности, либо сделать уточнения кпередаточному акту или разделительному балансу.

Формирование заключительной бухгалтерской отчетности

Нововведением является предусмотренное п. 9 Методическихуказаний составление реорганизуемой организацией, прекращающей своюдеятельность, заключительной бухгалтерской отчетности с закрытием счетов учетаприбылей и убытков по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и направлением (распределением)суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей надень, предшествующий дате внесения в Единый государственный реестр юридическихлиц соответствующей записи:

о возникших организациях - при реорганизации в формах слияния,разделения и преобразования;

о прекращении деятельности последней из присоединенныхорганизаций - при реорганизации в форме присоединения.

Заключительную бухгалтерскую отчетность предусмотреносоставлять в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранееорганизацией, в соответствии с новым приказом Минфина России от 22.07.03 г. N67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" за период с начала отчетногогода до внесения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующейзаписи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней изприсоединенных организаций), а также в соответствии с положением побухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99,утвержденным приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н.

Не предусмотрено составление заключительной бухгалтерскойотчетности c закрытием счетов учета прибылей и убытков организацией, у которой впроцессе реорганизации на основании решения учредителей изменяется только объемимущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается. Речь идет оборганизации, к которой в результате реорганизации присоединяется другая (другие)организация, и об организации, из которой при реорганизации выделяетсяструктурное подразделение (сегмент или часть (совокупность) сегмента)реорганизуемой организации.

Для указанных организаций в разделах V и VII Методическихуказаний предусмотрено составление бухгалтерской отчетности на дату внесения вЕдиный государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельностипоследней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединенияи на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи овозникшей организации при реорганизации в форме выделения без закрытия счетовучета прибылей и убытков.

Методическими указаниями поставлена точка в дискуссии о порядкеотражения в бухгалтерском учете операций, связанных с текущей деятельностьюорганизаций, предпочтение в которой отдельными специалистами отдавалосьварианту, аналогичному порядку отражения организационных расходов вновьвозникших организаций. Речь идет о таких операциях, связанных с текущейдеятельностью реорганизуемых организаций, как продажа товарно-материальныхценностей, проведение расчетов с кредиторами, начисление амортизации попередаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, расчеты по налогами сборам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам вгосударственные внебюджетные фонды, списание расходов будущих периодов, неподлежащих включению в передаточный акт или разделительный баланс (например, наприобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую неподлежат передаче в порядке правопреемства, и другие расходы аналогичногохарактера), а также как расходы в связи с реорганизацией, произведенные в периодс даты утверждения передаточного акта или разделительного баланса до датывнесения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующей записио возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенныхорганизаций).

Пунктами 16, 22, 28 и 36 Методических указаний предусмотрено,что все перечисленные расходы должны найти отражение в заключительнойбухгалтерской отчетности организаций, прекращающих свою деятельность в связи среорганизацией (в бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в формевыделения, на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лицзаписи о возникшей организации).

Методическими указаниями закрывается вопрос о порядке отраженияв бухгалтерском учете передачи имущества и обязательств в порядке правопреемствапри реорганизации. Поскольку этот вопрос не был рассмотрен в приказе N 81,специалисты решали его по-разному, в том числе путем отражения на счетахбухгалтерского учета с использованием корреспондирующего счета "Уставныйкапитал".

Пунктом 11 Методических указаний установлено, что передачаимущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту илиразделительному балансу от одной организации к другой организации в порядкеуниверсального правопреемства, во-первых, не рассматривается для целейбухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмезднаяих передача и, во-вторых, бухгалтерскими записями не отражается.

Формирование вступительной бухгалтерской отчетности

Значительное внимание в Методических указаниях уделеноформированию вступительной бухгалтерской отчетности, возникшей в результатереорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственнойрегистрации). Пунктом 13 Методических указаний предусмотрено формированиечисловых показателей об имуществе, обязательствах и других числовых показателейна основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта илиразделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетностиреорганизованных организаций, составленной с учетом изменений в составе истоимости передаваемого имущества и обязательств в результате текущейдеятельности организаций.

При этом при реорганизации в форме слияния (присоединения),когда в соответствии со ст. 413 ГК РФ обязательство прекращается совпадениемдолжника и кредитора в одном лице, во вступительный бухгалтерский балансорганизации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния(присоединения), п. 13 Методических указаний предусмотрено не включать:

числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую икредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчетыпо дивидендам;

финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставныекапиталы других реорганизуемых организаций;

иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчетыреорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимныхопераций.

Что касается отчетов о прибылях и убытках реорганизуемыхорганизаций, то пп. 17, 23, 26 и 34 Методических указаний определено, чтосуммирование (разделение) числовых показателей отчетов о прибылях и убыткахорганизаций, реорганизуемых в форме слияния (присоединения) и разделения(выделения), во вступительной бухгалтерской отчетности возникших в результатереорганизации в форме слияния и разделения организации (организаций), а такжебухгалтерской отчетности на дату внесения в Единый государственный реестрюридических лиц записи о прекращении деятельности последней из присоединенныхорганизаций при реорганизации в форме присоединения и на дату внесения в Единыйгосударственный реестр юридических лиц записи о возникшей организации приреорганизации в форме выделения не производится.

В числе общих положений, касающихся всех форм реорганизации,установлен порядок начисления амортизации по основным средствам, доходнымвложениям в материальные ценности и нематериальным активам организаций,возникших в результате реорганизации. Так, за исключением реорганизации в формепреобразования, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего замесяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация, исходя изсрока полезного использования объекта и способа начисления амортизации,определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации в соответствиис нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

По основным средствам, доходным вложениям в материальныеценности и нематериальным активам организацией, возникшей в результатереорганизации в форме преобразования, начисление амортизации п. 45 Методическихуказаний предусмотрено производить исходя из сроков полезного использования,установленных реорганизованной организацией (правопредшественником) при принятииэтих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативнымиактами.

Формирование бухгалтерской отчетности при разных формахреорганизации

Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетностипри каждой форме реорганизации приведены в разделах IV-VIII Методическихуказаний. При этом существенное значение придается технике формирования числовыхпоказателей об имуществе, обязательствах во вступительной бухгалтерскойотчетности организаций на основе утвержденных в установленном порядкепередаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительнойбухгалтерской отчетности реорганизованных организаций (бухгалтерской отчетностина дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи опрекращении деятельности последней из присоединенных организаций приреорганизации в форме присоединения и на дату внесения в Единый государственныйреестр юридических лиц записи о возникшей организации при реорганизации в формевыделения), составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимостипередаваемого (принимаемого) имущества и обязательств.

Вместе с тем, если метод построчного суммирования (вычитанияпри наличии непокрытых убытков прошлых лет) или разделения на основепередаточного акта или разделительного баланса числовых показателейзаключительной бухгалтерской отчетности (бухгалтерской отчетности правопреемникана дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи опрекращении деятельности последней из присоединенных организаций приреорганизации в форме присоединения и бухгалтерской отчетности реорганизуемойорганизации на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лицзаписи о возникшей организации при реорганизации в форме выделения),сформированной с учетом отраженных в бухгалтерском учете текущих операций ипредусмотренной пп. 17, 23, 26 и 34, не требует дополнительных пояснений,формирование числовых показателей раздела "Капитал и резервы", приведенное в пп.19, 25, 32 и 39 имеет свои особенности. Так, Методическими указаниямипредусмотрены варианты формирования числовых показателей раздела "Капитал ирезервы" бухгалтерской отчетности правопреемника в случаях, если величинауставного капитала не совпадает со стоимостью чистых активов.

При расчете чистых активов организация может руководствоватьсяПорядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденнымсовместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03 г. N 10н, 03-6/пз.При этом необходимо принимать во внимание вытекающие из Методических указанийособенности построчного суммирования отдельных числовых показателей, в частностидоходов будущих периодов.

Рассмотрим особенности формирования числовых показателейраздела "Капитал и резервы" бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 19Методических указаний на примере объединенного баланса при реорганизацииорганизаций в форме слияния. Допустим, что организации А и В реорганизуются вформе слияния и создают организацию С. Числовые показатели приведены в таблице 1(цифры условные).

Таблица 1

+-----------------+-----------------+------------------------+----------------------------------+| | |При равенстве уставного | Принесовпадении уставного || | Организации |капитала чистым активам | капитала состоимостью чистых || | | | активов || +-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+| | | | | в случае | | в случае |в случае |в случае || Числовые | | | | увеличения | в случае | превышения |превышения | если || показатели | | | | уставного |уменьшения | чистых |чистых |уставный || | А | В | С |капитала за | уставного |активов при |активов над| капитал || | | | | счет | капитала |конвертации |величиной | больше || | | | |добавочного | | акций |уставного | чистых || | | | | капитала | | |капитала | активов |+-----------------+-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+|Внеоборотные |2000 |3400 |5400 | 5400 | 5400 | 5400 | 5400 | 5400 ||активы | | | | | | | | |+-----------------+-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+|Оборотные активы |1600 |2500 |4100 | 4100 | 4100 | 4100 | 4100 | 4100 |+-----------------+-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+|Баланс |3600 |5900 |9500 | 9500 | 9500 | 9500 | 9500 | 9500 |+-----------------+-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+|Капитал и резервы| | | | | | | | |+-----------------+-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+|Уставный капитал |2600 |4000 |6600 | 7400 | 6000 | 6600 | 7000 | 7500 |+-----------------+-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+|Добавочный | 300 | 500 | 800 | | | 400 | | ||капитал | | | | | | | | |+-----------------+-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+|Нераспределенная | | | | | | | | ||прибыль | | | | | 1400 | 400 | 400 | (100) ||(непокрытый | | | | | | | | ||убыток) | | | | | | | | |+-----------------+-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+|Долгосрочные | 200 | 400 | 600 | 600 | 600 | 600 | 600 | 600 ||обязательства | | | | | | | | |+-----------------+-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+|Краткосрочные | 500 |1000 |1500 | 1500 | 1500 | 1500 | 1500 | 1500 ||обязательства | | | | | | | | |+-----------------+-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+|Баланс |3600 |5900 |9500 | 9500 | 9500 | 9500 | 9500 | 9500 |+-----------------+-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+|Чистые активы |2900 |4500 |7400 | 7400 | 7400 | 7400 | 7400 | 7400 |+-----------------+-----+-----+-----+------------+-----------+------------+-----------+---------+

Как следует из приведенных норм, урегулирование появляющейся врезультате реорганизации разницы между стоимостью чистых активов и величинойуставного капитала в разделе "Капитал и резервы" во вступительном бухгалтерскомбалансе возникшей в результате реорганизации в форме слияния организациипроизводится числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)". Если эта разница отрицательна, то она показывается в балансе в круглыхскобках. Числовой показатель "Добавочный капитал" затрагивается только приконвертации акций в части эмиссионного дохода. Во всех перечисленных в настоящемпункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал и резервы"вступительного бухгалтерского баланса возникшей в результате реорганизации вформе слияния организации никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Аналогичная схема формирования числовых показателей раздела"Капитал и резервы" бухгалтерской отчетности применяется и при других формахреорганизации. Проиллюстрируем формирование числовых показателей вступительнойбухгалтерской отчетности организаций, возникших в результате реорганизации вформе разделения, в соответствии с пунктом 32 Методических указаний. Всоответствии с условиями нашего примера организация С осуществляет реорганизациюв форме разделения, в результате чего и создаются две организации - А и В (см.табл.2)

Таблица 2

+-----------------+------------+------------------------+--------------------------------------+| | |При равенстве уставного | При несовпаденииуставного капитала || | | капитала | со стоимостьючистых активов || | | чистым активам | || | +------------+-----------+------------+-----------+-------------+| | | в случае | | в случае | вслучае | || | | увеличения | в случае | превышения |превышения |в случае если|| | | уставного |уменьшения | чистых |чистых | уставный || Числовые |Организация |капитала за | уставного |активов при |активов над| капитал || показатели | С | счет | капитала |конвертации |величиной |больше чистых|| | |добавочного | | акций |уставного | активов || | | капитала | | |капитала | || | +------------+-----------+------------+-----------+-------------+| | | организации || | +-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+| | | А | В | А | В | А | В | А | В | А | В |+-----------------+------------+-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+|Внеоборотные | 5400 |2000 | 3400 |2000 |3400 |2000 | 3400 |2000 |3400 | 2000 | 3400 ||активы | | | | | | | | | | | |+-----------------+------------+-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+|Оборотные активы | 4100 |1600 | 2500 |1600 |2500 |1600 | 2500 |1600 |2500 | 1600 | 2500 |+-----------------+------------+-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+|Баланс | 9500 |3600 | 5900 |3600 |5900 |3600 | 5900 |3600 |5900 | 3600 | 5900 |+-----------------+------------+-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+|Капитал и резервы| | | | | | | | | | | |+-----------------+------------+-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+|Уставный капитал | 6600 |2900 | 4500 |2000 |3000 |2600 | 4000 |2600 |4000 | 3000 | 5000 |+-----------------+------------+-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+|Добавочный | 800 | | | | | 300 | 400 | | | | ||капитал | | | | | | | | | | | |+-----------------+------------+-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+|Нераспределенная | | | | | | | | | | | ||прибыль | | | | 900 |1500 | | 100 | 300 | 500 |(100) |(500) ||(непокрытый | | | | | | | | | | | ||убыток) | | | | | | | | | | | |+-----------------+------------+-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+|Долгосрочные | 600 | 200 | 400 | 200 | 400 | 200 | 400 | 200 | 400 | 200 | 400 ||обязательства | | | | | | | | | | | |+-----------------+------------+-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+|Краткосрочные | 1500 | 500 | 1000 | 500 |1000 | 500 | 1000 | 500 |1000 | 500 | 1000 ||обязательства | | | | | | | | | | | |+-----------------+------------+-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+|Баланс | 9500 |3600 | 5900 |3600 |5900 |3600 | 5900 |3600 |5900 | 3600 | 5900 |+-----------------+------------+-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+|Чистые активы | 7400 |2900 | 4500 |2900 |4500 |2900 | 4500 |2900 |4500 | 2900 | 4500 |+-----------------+------------+-----+------+-----+-----+-----+------+-----+-----+------+------+

Отличительной особенностью составления вступительнойбухгалтерской отчетности при реорганизации в форме преобразования являетсяперенос показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемойорганизации.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В разделе IX Методических указаний прослеживаются несколькоблоков требований по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности:

всеми реорганизуемыми организациями начиная с даты принятияучредителями решения о реорганизации;

организациями, прекратившими свою деятельность в результатереорганизации;

организациями, продолжающими свою деятельность послереорганизации в форме присоединения или выделения;

организациями, возникшими в результате реорганизации;

организациями, к которым в результате реорганизации перешлиправа в отношении дочерних и зависимых обществ реорганизованной организации.

В частности, п. 46 Методических указаний предусмотреныдополнительные требования по раскрытию информации о проводимой организацией(организациями) реорганизации начиная с даты принятия учредителями решения ореорганизации.

В бухгалтерской отчетности (промежуточной и/или годовой),составляемой и представляемой в период реорганизации в установленном порядкеучаствующими в реорганизации организациями, помимо общих сведений об основанияхреорганизации, о ее участниках и правопреемниках, о дате составленияпередаточного акта или разделительного баланса, приводится информация обизменениях в составе и стоимости имущества с учетом ввода в эксплуатациюосновных средств из состава незавершенного строительства, амортизации, выбытия ит.п. и обязательств (погашение/увеличение в соответствии с гражданскимзаконодательством Российской Федерации задолженности) начиная с даты составленияпередаточного акта или разделительного баланса, уточнениях данных передаточногоакта или разделительного баланса числовым показателям заключительнойбухгалтерской отчетности и прочих событиях, связанных с признаннойреорганизацией.

Организации, продолжающие свою деятельность после реорганизациив форме присоединения или выделения, составляют промежуточную и (или) годовуюбухгалтерскую отчетность с учетом полученных (переданных) имущества иобязательств. Несмотря на то что Методическими указаниями не предусмотреноделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках при реорганизации,организация при реорганизации в форме выделения может раскрывать информацию одоходах, расходах, суммах прибылей (убытков), а также налога на прибыль, в томчисле относящихся к выделяемому структурному подразделению - сегменту или части(совокупности) сегмента, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности либов отчете о прибылях и убытках в соответствии порядком, приведенным в приложениик положению по бухгалтерскому учету "Информация о прекращаемой деятельности" ПБУ16/02, утвержденному приказом Минфина России от 2.07.02 г. N 66н.

В отличие от вновь созданных организаций, для которых всоответствии со ст. 14 Закона N 129-ФЗ установлены иные требования поопределению первого отчетного года, п. 49 Методических указаний предусматривает,что организации, возникшие в результате реорганизации, начиная с даты ихгосударственной регистрации составляют и представляют промежуточную и (или)годовую бухгалтерскую отчетность за отчетный период в установленномзаконодательством порядке.

Статья опубликована в "Финансовой газете", 14 августа 2003