Ответ Минфина России логичен. Но есть и другие варианты решения этой проблемы, о которых уже писала "УНП" (№ 35, 2003, стр. 5 "Когда считать расход?").

Первый основан на том, что норма пункта 1 статьи 272 НК РФ - общая, а пункт 7 той же статьи кодекса указывает на особый порядок учета расходов, в частности расходов на услуги сторонних организаций. При этом кодекс предлагает три возможные даты для учета таких расходов: день расчетов по условиям договора, либо день предъявления документов, на основании которых производится расчет, либо последний день отчетного (налогового) периода. Если в рассматриваемой ситуации (когда обязанность оплатить услуги согласно договору возникает после выставления счета) организация выберет одну из первых двух дат, то она поступит так, как и рекомендует Минфин. Но остается еще одна дата - последний день периода (независимо от того, что документы датируются следующим периодом).

Второй вариант - учитывать расходы как убытки прошлых лет в 2004 году. Расходы на услуги, документы по которым датируются 2004 годом, учесть в 2003 году нельзя. В 2003 году расходы не могли быть документально подтверждены, следовательно, учесть их организация не могла (п. 1 ст. 252 НК РФ). Причем в 2004 году данные расходы включаются не в состав прочих, связанных с производством и реализацией, а относятся на внереализационные. Они учитываются как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Ведь фактически эти расходы относятся к прошлому году, хотя учтены могут быть только в текущем.

В итоге выбор остается за организацией:

- поступить, как рекомендует Минфин (конечно, если у организации те же условия договора, что приведены в письме), - учитывать расходы в том месяце, когда появилась обязанность оплатить услуги, причем это будут расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- определить наиболее удобную дату и учитывать расходы как прочие, связанные с производством и реализацией;

- учитывать прошлогодние расходы по документам, выписанным в текущем году, как убытки прошлых лет, то есть в составе внереализационных расходов.

Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.