Перейдем к предварительной оплате услуг связи. Если сумма предоплаты больше, чем сумма, которую работники организации выговорят за месяц, суммовых разниц вообще не возникает.

Пример 2.

30 апреля фирма перечислила предоплату за услуги связи за май в сумме, соответствующей 354 у. е., в том числе НДС - 54 у. е.

Согласно условиям договора, расчеты производятся в рублях по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату оплаты, плюс 1 процент.

31 мая оператор связи выставил счет на сумму 236 у. е., в том числе НДС - 36 у. е.

Курс USD, установленный Центробанком, на 30 апреля составил 28,8834 руб./USD.

В бухгалтерском учете сделаны записи.

30 апреля:

Дебет 60 Кредит 51

- 10 326,97 руб. (354 у. е. 5 5 28,8834 руб./USD 5 1,01) - перечислена предоплата.

31 мая бухгалтер отразит на основании полученного счета расходы на связь.

По договору рублевый эквивалент условной единицы определяется на дату оплаты и в дальнейшем не пересматривается. Поэтому, несмотря на то, что курс условной единицы на дату оприходования услуг может измениться, бухгалтер учитывает услуги по курсу у. е., определенному на день оплаты. Об этом говорит пункт 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В нем установлено, что расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности. В учете отражены проводки:

Дебет 26 (44) Кредит 60

- 5834,45 руб. (200 у. е. 5 5 28,8834 руб./USD 5 1,01) - учтены услуги связи за май;

Дебет 19 Кредит 60

- 1050,20 руб. (36 у. е. 5 5 28,8834 руб./USD 5 1,01) - отражен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 1050,20 руб. - зачтен НДС.

В налоговом учете расход будет учтен также в сумме 5834,45 руб.

Немного изменим условие примера. Установим, что оператор связи выставил счет на сумму 413 у. е., в том числе НДС - 63 у. е. Таким образом, организации нужно доплатить 59 у. е. (413 - 354), в том числе НДС - 9 у. е., по курсу на дату оплаты.

Курс доллара США на 31 мая (дату выставления счета) равен 28,9850 руб./USD.

Тогда возникнет суммовая разница и будут сделаны следующие записи:

Дебет 26 (44) Кредит 60

- 10 215,41 руб. (300 у. е. 5 5 28,8834 руб./USD 5 1,01 + + 50 у. е. 5 28,9850 руб./USD 5 5 1,01) - отнесены на затраты услуги связи;

Дебет 19 Кредит 60

- 1838,77 руб. (54 у. е. 5 5 28,8834 руб./USD 5 1,01 + 9 у. е 5 5 28,9850 руб./USD 5 1,01) - отражен НДС.

Если курс валюты на дату доплаты изменится, бухгалтеру нужно будет отразить суммовую разницу по аналогии с примером 1.