АГ «РАДА» /

Обнаружен испорченный товар

Товар портится по разным причинам. Например, продукты теряютсвои потребительские качества из-за неправильного хранения, изделия изстекла могут разбиться и т. п.

В случае порчи товара нужно провести инвентаризацию. На этоуказано в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете». Результаты инвентаризации записываются введомости (форма № ИНВ-26). Этот бланк утвержден постановлениемГоскомстата от 27 марта 2000 г. № 26. Кроме того, составляется акт опорче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15), аесли товар не подлежит дальнейшей реализации, оформляется и акт о егосписании (форма № ТОРГ-16). Эти бланки утверждены постановлениемГоскомстата от 25 декабря 1998 г. № 132.

Ваши действия

Дальнейшая судьба некачественного товара зависит от его вида и степени порчи.

Как правило, испорченный товар либо просто списывают, либо продают со скидкой, либо уничтожают.

Списание

Например, продавец разбил хрустальную вазу при оформлениивитрины. В этом случае стоимость испорченного товара в пределах нормотносится на расходы, сверх норм – за счет виновных лиц. Такое правилоустановлено в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета иотчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. №34н. Так как вазу уже не продать, фирма оформляет ведомость порезультатам инвентаризации (форма № ИНВ-26), акт о порче товара (форма№ ТОРГ-15) и акт о списании товара (форма № ТОРГ-16).

Как правило, виновным лицом оказывается работник фирмы. Вбольшинстве случаев его можно привлечь лишь к ограниченной материальнойответственности. То есть с него удерживается сумма, которая непревышает его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК). Случаи полнойматериальной ответственности приведены в статье 243 Трудового кодекса.В частности, к таковым относится порча товара работником в состоянииалкогольного опьянения.

Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, испорченный товар списывается на финансовый результат.

Продажа «второсорта»

В некоторых случаях некачественный товар продают. Чтобы привлечь покупателей, цену на «второсортную» продукцию обычно снижают.

Например, при оформлении торгового зала повреждена лаковаяповерхность мебельного гарнитура. В этом случае сумму порчи нужнозаписать в ведомости учета результатов инвентаризации (форма № ИНВ-26),сниженную цену и сумму уценки по испорченному товару – в акте о порчетоварно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).

На скидку по испорченному товару следует оформить приказ:

Выручка при реализации товаров по сниженным ценам отражается сучетом скидки. На это указано в пункте 6.5 ПБУ 9/99 «Доходыорганизации». Такая операция оформляется записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации товаров с учетом скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»

– начислен НДС по реализованным товарам.

Отметим, что налоговики обращают внимание, если товар продаетсяпо цене более низкой, чем рыночная. Однако в пункте 3 статьи 40Налогового кодекса говорится, что при определении рыночной ценыучитываются скидки, если они связаны с потерей товарами качества.Поэтому фирму нельзя оштрафовать, если она продала испорченные товарыпо более низкой цене.

Пищевые продукты, которые непригодны для питания человека,могут пойти на корм животным. То есть фирмы могут их продать, например,сельскохозяйственной организации. Но для этого потребуется экспертиза.Положение о порядке ее проведения утверждено постановлениемправительства от 29 сентября 1997 г. № 1263 (далее – Положение опроведении экспертизы). Решение об использовании испорченных продуктовна корм животным принимается исключительно представителямигосударственного ветеринарного надзора. Перед этим ведомством фирмаобязана отчитаться в трехдневный срок после передачи испорченныхпродуктов на корм животным (п. 16 Положения о проведении экспертизы).Для этого она представляет документ (или его нотариально завереннуюкопию), который подтверждает факт передачи испорченной продукции.

Уничтожение

Если по заключению экспертов продукты нельзя продавать, то ихнужно уничтожить. При этом необходимо присутствие комиссии, образуемойвладельцем испорченной продукции совместно с организацией,ответственной за ее уничтожение. Если уничтожаются продукты, которыемогут вызвать заболевание людей или животных, в состав комиссиивключаются представители государственного надзора и контроля.

Факт уничтожения подтверждается актом. Один его экземпляр нужнопередать в трехдневный срок представителям государственного надзора. Обэтом говорится в пункте 17 Положения о проведении экспертизы.

Бухгалтерский учет испорченного товара

Себестоимость испорченных товаров, а также сумма потерь почастично испорченным ценностям отражаются на счете 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей». При этом фирмы, которые учитывают товары попокупным ценам, в учете делают запись:

Дебет 94 Кредит 41

– отражена потеря от порчи товара.

Если организация розничной торговли ведет учет товаров попродажным ценам, то вначале она списывает себестоимость испорченноготовара и далее сторнирует торговую наценку:

– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар.

Далее стоимость некачественного товара списывается либо на затраты, либо – за счет виновных лиц:

Дебет 44 Кредит 94

– отражена стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет 73-2 Кредит 94

– отнесена стоимость испорченных товаров за счет виновного лица.

Удержания стоимости испорченного товара из зарплаты работника отражается записью:

Дебет 70 Кредит 73-2

– удержана стоимость испорченного товара из зарплаты работника.

Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них,испорченный товар списывается на счет 91-2 «Прочие расходы». На этот жесчет относится и стоимость уничтоженных просроченных товаров:

Дебет 91-2 Кредит 94

– отражена стоимость уничтоженных просроченных товаров в составе прочих расходов.

Как мы уже отмечали, в некоторых случаях некачественный товарможно продать сельскохозяйственной организации. Но перед этим нужнопровести его экспертизу. В бухгалтерском учете такую операцию можноотразить следующим образом.

Пример

Товаровед торговой фирмы ООО «Дар» обнаружил на складе испорченные продукты. Их себестоимость составила 9000 руб.

По результатам экспертизы руководитель «Дара» принял решениепередать испорченные продукты на корм животным. Стоимость экспертизысоставила 944 руб. (в том числе НДС 144 руб.). По согласованию сгосударственной ветеринарной службой испорченные продукты реализованысельскохозяйственной организации на корм животным по цене 7552 руб. (втом числе НДС 1152 руб.).

Бухгалтер «Дара» отразил эти операции следующим образом:

Дебет 44 Кредит 60

– 800 руб. (944 – 144) – отражены расходы на экспертизу;

Дебет 19 Кредит 60

– 144 руб. – отражена сумма НДС по экспертизе;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 7552 руб. – реализованы продукты;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 9000 руб. – списана себестоимость испорченных продуктов;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 800 руб. – списаны расходы на экспертизу;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1152 руб. – отражена сумма НДС по реализованным испорченным продуктам;

Дебет 99 Кредит 90-9

– 3400 руб. (7552 – 9000 – 800 – 1152) – списана сумма убытка от продажи испорченных продуктов.

Если срок годности истек

На многих товарах в обязательном порядке должен быть указан сроких годности. Перечень таких товаров приведен в постановленииправительства от 16 июня 1997 г. № 720.

Продукты, у которых срок годности истек, изымают из оборота.Далее проводят экспертизу. По ее результатам просроченный товар либоутилизируют (например, передают на корм животным), либо уничтожают. Обэтом говорится в пункте 2 Положения по проведению экспертизы.

В бухгалтерском учете операции по проведению экспертизы,передача просроченной продукции сельскохозяйственным организациям илиее уничтожение отражаются в порядке, аналогичном тому, которыйприменяется при порче товара.

Тонкости налогового учета

Потери от порчи при хранении товара уменьшают облагаемую налогомприбыль. Это следует из подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налоговогокодекса. Однако здесь говорится, что такие суммы учитываются в составеналоговых расходов только в пределах норм естественной убыли, которыеутверждены правительством. Отметим, что это ведомство возложилоразработку норм убыли на соответствующие министерства (промышленности,сельского хозяйства, здравоохранения и т. д.). Так говорится впостановлении правительства от 12 ноября 2002 г. № 814.

В настоящее время утверждены только нормы убыли зерна, а такжесемян масличных культур (приказ Минсельхоза от 23 января 2004 г. № 55),химической продукции (приказ Минпромнауки от 31 января 2004 г. № 22) иметаллических грузов при перевозке их железнодорожным транспортом(приказ Минпромнауки от 25 февраля 2004 г. № 55).

Как же быть другим фирмам, например торговым? Позицияналоговиков изложена в методичке по исчислению налога на прибыль,которая утверждена приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. Впункте 5.1 методички говорится, что нормы естественной убыли могутучитываться, только если они утверждены правительством. Аналогичноемнение выразил и Минфин в письме от 6 ноября 2003 г. № 04-02-03/140.

Получается, что из-за нерасторопности чиновников фирмы не могутуменьшить налог на прибыль. Однако некоторые организации полагают, чтоесли утвержденных норм нет, то потери от порчи товаров можно учесть приисчислении налога на прибыль в фактическом размере. Правда, такуюпозицию скорее всего придется отстаивать в суде. Отметим, что подобныеразбирательства уже были и арбитры встали на сторону фирм. Примеромможет служить дело, которое рассмотрел Федеральный арбитражный судСеверо-Кавказского округа, от 30 марта 2004 г. № Ф08-1059/2004-413А.Вывод судей следующий: фирма не должна лишаться права на уменьшениеналога на прибыль из-за бездействия чиновников.

По нашему мнению, положения подпункта 2 пункта 7 статьи 254Налогового кодекса, распространяются на случаи, когда испорченный товарсписывают (например, разбился чайный сервиз при переносе его со складав торговый зал) или уничтожают (когда товар нельзя продавать).

Иной будет ситуация, если товар, хоть и со скидкой, но продали.В этом случае отрицательная разница между выручкой от реализации товараи ценой его приобретения признается убытком и учитывается приисчислении налога на прибыль. На это указано в пункте 2 статьи 268Налогового кодекса.

Стоимость просроченного товара, который по заключению экспертовпродавать нельзя и фирме пришлось его уничтожить, по нашему мнению, всоставе расходов при исчислении налога на прибыль не учитывается. Таккак в этом случае не выполняются условия пункта 1 статьи 252 Налоговогокодекса. Здесь говорится, что расходы должны быть экономическиоправданы и осуществлены для деятельности, которая направлена наполучение дохода. А уничтоженный товар, как правило, доход не приносит.

Проблемы с входным НДС

Приобретая товар для перепродажи, фирма обычно платит поставщикуи НДС, который в дальнейшем она возмещает из бюджета. Если товариспортился и продать его не удалось, налоговики полагают, чтовозмещенный НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. Свою позициюони основывают на том, что этот товар фирма не использует дляперепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК).

Однако судьи не всегда поддерживают мнение инспекторов.Примером может служить дело, которое рассмотрел Федеральный арбитражныйсуд Дальневосточного округа (постановление от 23 июня 2003 г. №Ф03-А51/03-2/1178). Налоговики пытались убедить судей, что под видомиспорченности фирма могла использовать товар для собственных нужд. Ноэтот довод был признан необоснованным. Кроме того, арбитры отметили,что положения подпункта 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса несвязывают возмещение НДС по приобретенным товарам с их реализацией.

Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА»