АГ «РАДА» /

Зачастую ситуация складывается следующим образом. Небольшая фирмаспокойно занимается перепродажей компьютерных комплектующих иаксессуаров для компьютера: процессоров, материнских плат, жесткихдисков, дисководов, дискет и т. п. И вот у нее появляются клиенты,которые просят собрать им готовый к использованию компьютер. Незамечающие подвоха специалисты с воодушевлением берутся за работу. Онисобирают уже не первый свой компьютер, когда в душу бухгалтеразакрадываются сомнения – уж не производство ли это готовой продукции? Иособенно сильно волнуют подобные вопросы тех, кто переведен на ЕНВД какрозничный торговец.

Розница или производство?

Любая фирма как-то определяет свой основной вид деятельности. Истатистические управления даже присваивают ей соответствующие коды. Спомощью этих кодов мы и попробуем разобраться.

Определения для различных занятий можно найти в части IVОбщероссийского классификатора видов экономической деятельности,продукции и услуг, утвержденного постановлением Госстандарта от 6августа 1993 г. № 17. Мы рассмотрим два из них: торговлю и сборку(монтаж) комплектующих.

По классификатору розничная торговля – это перепродажа новыхили бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнегоиспользования. При этом под перепродажей понимается продажа товаров безих видоизменения.

Монтаж составляющих комплектующих считается функциейобрабатывающей промышленности. А такой промышленностью называетсядеятельность по преобразованию исходных материалов или компонентов вновые продукты.

Следовательно, деятельность фирмы по закупке составных частейи продаже продукта, собранного из этих частей, являетсяпроизводственной.

Некоторые находчивые мастера делают вид, что не собираюткомпьютеры, а всего лишь продают набор комплектующих для сборкикомпьютера. При продаже они оформляют накладные, в которых простоперечислены все детали. Тем самым они уходят от производства. Однаконаш долг предупредить о том, что в налоговых инспекциях встречаютсявесьма сообразительные сотрудники. И избежать споров при проверке утакой фирмы едва ли получится.

Другие специалисты пытаются доказать себе и окружающим, чтосборка нового компьютера – это всего лишь предпродажная подготовка егосоставляющих. Однако такое мнение не выдерживает критики. Любаяпредпродажная подготовка не должна видоизменять товар. То есть в нашемслучае части компьютера не должны приобретать новых пользовательскихкачеств. Но в процессе сборки фирма получает принципиально иной продукт– полноценный компьютер с совершенно другим набором качеств.

О предпродажной подготовке речь может идти только в одномслучае. Например, фирма продает готовые компьютеры. Уже в торговом залепокупателю дается право самостоятельно выбрать необходимыедополнительные устройства для компьютера. Установку таких устройств(предпродажную подготовку) можно классифицировать как сопутствующиеуслуги к основному виду деятельности, то есть к розничной торговле. Этоследует из того же определения обрабатывающей промышленности.

Во всех остальных случаях у фирмы возникает обязанность вестираздельный учет по двум видам деятельности: розничной торговлекомплектующими и производству компьютеров. Необходимость веденияраздельного учета подтверждает и МНС в приложении к письму от 13 мая2004 г. № 03-1-08/1191/15. В части, посвященной применению подпункта 1пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, чиновники пишут, чтодеятельность по розничной продаже продукции собственного производстване подпадает под действие главы 26.2 Налогового кодекса. Другимисловами – не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Поэтому в случаеодновременного занятия розничной торговлей и производством готовойпродукции (реализуемой потом в розницу через собственную торговую сеть)фирма должна вести раздельный учет таких занятий.

Как организовать бухгалтерский учет

Прежде всего фирма закупает комплектующие и различные устройствадля компьютеров. При этом довольно редко заранее известно, какие из нихбудут проданы в розницу, а какие использованы в сборке компьютеров.Поэтому целесообразно приобретаемые товарно-материальные ценностиизначально приходовать на счет 10 «Материалы». И уже затем, по мере ихрасходования, переводить их на счет 41 «Товары» или списывать на счет20 «Основное производство».

Если розничная торговля в вашем регионе переведена на уплатуЕНВД, то фирме следует обратить особое внимание на НДС. Налог поприобретенным материалам, переведенным потом в разряд товаров, нужноучесть в стоимости этих товаров. То есть перенести с кредита счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебетсчета 41 «Товары».

Собранные компьютеры учитываются на счете 40 «Готоваяпродукция». Движение готовой продукции на складе оформляют первичнымидокументами по формам, утвержденным постановлением Госкомстата от 9августа 1999 г. № 66.

Выручку, поступающую от покупателей за отдельные комплектующиеи собранные компьютеры, нужно учитывать на отдельных субсчетах к счету90 «Продажи». Через кассовый аппарат выручку за товары и продукциюможно пробивать по разным отделам.

Пример

ЗАО «Актив» занимается розничной торговлей компьютернымикомплектующими и одновременно продает компьютеры собственной сборки. Виюне 2004 года фирма приобрела 20 материнских плат на сумму 29 500руб., в том числе НДС – 4500 руб.

Из купленных плат решено продать в розницу 5 шт., а 15 шт. – направить на сборку компьютеров.

Покупку и расход материалов бухгалтер «Актива» отразил следующими записями:

Дебет 10 Кредит 60

– 25 000 руб. (29 500 – 4500) – оприходованы платы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

– 4500 руб. – учтен НДС по приобретенным платам;

Дебет 60 Кредит 51

– 29 500 руб. – оплачены полученные платы;

Дебет 41 Кредит 10

– 6250 руб. (25 000 руб. : 20 шт. х 5 шт.) – переданы для розничной продажи 5 плат;

Дебет 41 Кредит 19

– 1125 руб. (4500 руб. : 20 шт. х 5 шт.) – учтен НДС в стоимости товаров для розничной продажи, облагаемой ЕНВД;

Дебет 20 Кредит 10

– 18 750 руб. (25 000 руб. : 20 шт. х 15 шт.) – переданы в производство 15 плат;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 3375 руб. (4500 руб. : 20 шт. х 15 шт.) – принят к вычету НДС по переданным в производство платам.

Как распределить расходы

Правильное распределение затрат особенно важно для тех, ктоодновременно применяет ЕНВД и общий режим налогообложения. В письме от28 апреля 2004 г. № 04-03-1/59 Минфин попытался разъяснить, как такимфирмам распределять общехозяйственные расходы.

Чиновники отметили, что распределение расходов важноисключительно для расчета налога на прибыль, на сумму ЕНВД оно никак невлияет. Поэтому расходы следует делить между двумя видами деятельностипо правилам, установленным в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса. Внем сказано, что затраты распределяются пропорционально доле выручки отдеятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе фирмы. При этомМинфин пояснил, что расходы и доходы следует определять нарастающимитогом с начала года за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Дляплательщиков ежемесячных платежей по налогу на прибыль – за месяц, двамесяца, три месяца и т. д.

Пример

ООО «Пассив» занимается розничной торговлей компьютернымикомплектующими и одновременно продает компьютеры собственной сборки.Розничная торговля в регионе переведена на уплату ЕНВД, апроизводственная деятельность облагается по общему режиму.

За первое полугодие 2004 года фирма получила выручку в сумме 360 000 руб. Из них:

– от розничной торговли – 100 000 руб.;

– от продажи готовой продукции – 260 000 руб.

Общехозяйственные расходы фирмы за эти полгода составили 200 000руб. (зарплата администрации, аренда помещения, коммунальные платежи ит. д.).

В I квартале 2004 года общехозяйственные расходы в сумме 90000 руб. бухгалтер распределил между розницей и производством по 36 000руб. и 54 000 руб. соответственно.

За полугодие доля выручки розницы в общем доходе фирмы равна:

100 000 руб. : 360 000 руб. х 100% = 27,78%.

Сумма расходов, относящихся к рознице, составит:

200 000 руб. х 27,78% = 55 560 руб.

Расходы, относящиеся к производству, составят:

200 000 руб. – 55 560 руб. = 144 440 руб.

Во II квартале бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:

Дебет 26 субсчет «Общие расходы розницы и производства» Кредит 60 (70, 76)

– 110 000 руб. (200 000 – 90 000) – учтены общехозяйственные расходы за II квартал (за вычетом суммы расходов за I квартал);

Дебет 44 Кредит 26

– 19 560 руб. (55 560 – 36 000) – отражены расходы, относящиеся к рознице (за вычетом суммы расходов за I квартал);

Дебет 26 субсчет «Расходы по производству» Кредит 26 субсчет «Общие расходы розницы и производства»

– 90 400 руб. (144 400 – 54 000) – отражены расходы, относящиеся к производству (за вычетом суммы расходов за I квартал).

Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»