В заключение разберем на конкретном примере налогообложение расходов по зарубежной командировке.

Пример

Фирма направляет сотрудника-резидента РФ в служебную командировку во Францию. Продолжительность командировки - 3 дня.
В организации установлено, что суточные при командировках во Францию выплачиваются в размере 100 USD за сутки пребывания за рубежом, а по России - 100 руб. в сутки.
Курс валют, установленный ЦБ РФ, (условно) на дату утверждения авансового отчета - 35 руб. за 1 EUR, а за 1 USD - 31 руб.
Постановлением правительства № 94 предусмотрен норматив 62 $ в сутки, а приказом № 64н - 65 евро.
Работнику должны быть выплачены суточные по нормам организации:
100 руб. + 100 USD х 2 дня х 31 руб./ USD = 6300 руб.
Для целей налога на прибыль учитываются суточные в размере 100 руб. + 62 USD х 2 дня х 31 руб./ USD = 3 944 руб. Сумма 2356 руб. (6300-3944) налогооблагаемую базу по прибыли не уменьшает и не облагается ЕСН.
Для целей НДФЛ без налогообложения можно учесть
100 руб. + 65 EUR х 2 дня х 35 руб./ EUR = 4650 руб.
Сумму превышения 1650 руб. (6300 - 4650) необходимо включить в налогооблагаемый доход для целей исчисления НДФЛ и удержать налог по ставке 13% в размере 214,5 руб.
Обратите внимание, что курс обоих валют для целей исчисления налогов берется на одну и ту же дату - дату утверждения авансового отчета (о том, как отразить в Комплексной конфигурации курсовые разницы, читайте здесь).
Если организация установит норму для данной страны, совпадающую с нормой приказа 64н - 65 евро, то для целей исчисления НДФЛ объекта не возникнет. А для исчисления налога на прибыль сумма корректировки будет произведена, исходя из 62$ в сутки.

Возможна ситуация, когда для целей исчисления налога на прибыль может приниматься больший размер суточных, чем для НДФЛ. Например, в Литву для прибыли можно учесть 58 $ / сутки, а НДФЛ придется начислять с суммы, выше 57$ /сутки.

Ситуаций, когда расхождение нормативов по разным налогам достигает 1$ в сутки много (Малави, Мальдивы, ОАЭ, Китай, Корея, Ливан, Оман, Япония и др.).

А если Ваш сотрудник полетит в Норвегию, то нормативы одинаковы, только для прибыли - 79 $, а для НДФЛ - 79 норвежских крон, а в Ирландию - для прибыли - 65 $, а для НДФЛ - 65 EUR.

Вот бы тому, кто это придумал, поручить ежедневно заниматься учетом командировочных расходов.

Фомичева Л. П., налоговый консультант,
тел. (095) 728-82-40, 8-916-613-0053
E-mail: fomicheval@mail.ru
 
Опубликовано в журнале "БУХ.1С" № 10/2004