Наверное, не существует такойторговой организации, которой хоть раз не пришлось бы столкнуться сситуацией, когда покупатель возвращает  проданный товар. Причиныдля этого могут быть различными, но наиболее распространенной из них является возврат некачественной продукции, некомплектного товараили товара не соответствующего ассортимента.

При каких условиях покупатель может осуществить возврат товара?Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и  особенностиналогообложения хозяйственной операции по возврату товара? Этим инекоторым другим вопросам посвящена настоящая статья.

Автор : Т. Н. Савельева

Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Как показывает практика, при возврате товаров необходимо четко определить его причину. Возможны два варианта:

– товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, прописанным в договоре (некачественный товар);

– качественный товар возвращается по причинам, не зависящим от поставщика.

Действия сторон при возврате товара

Установив причину возврата товара, покупатель должен провести анализдоговора и документов, определяющих характеристики товара, составитьакт осмотра товара и известить продавца о своем решении, результатомкоторого может быть:

– расторжение договора сторонами;

– признание договора неисполненным;

– признание договора исполненным, но требующим совершения определенных действий от поставщика по замене товара;

– признание договора исполненным в надлежащем виде, но требующим исполнения обязанностей по гарантийному ремонту.

Покупатель возвращает некачественный товар

Гражданское законодательство предусматривает несколькооснований, по которым покупатель может вернуть товар. Это случаи, когдапоставленный товар не соответствует: количеству (п. 1 ст. 466 ГК РФ);  ассортименту (п. 3 ст. 468 ГК РФ); качеству (п. 2 ст. 475 ГК РФ); комплекту (п. 2 ст. 480 ГК РФ); установленной таре и упаковке (п. 2 ст. 482 ГК РФ).

Наименование и количество товара. Определениенаименования и количества товаров – важная составная часть предметадоговора. Если в договоре количество товара не определено, то онсчитается незаключенным.

В соответствии со ст. 466 ГК РФ при недопоставке товарапокупатель вправе требовать передачи ему недостающего количества илирасторжения договора. В случае поставки товара в большем количествепокупатель должен принять согласованное в договоре количество товара,об излишках уведомить продавца, который должен ими распорядиться. Еслипродавец этого не сделает, покупатель вправе принять товар илипотребовать, чтобы продавец избавил его от лишних товаров. Данныеправила применяются в том случае, если договором не предусмотрено иное.

Ассортимент товара. Установление договоромассортимента товаров делает данное условие существенным длярегулирования отношений сторон. Передача товаров в ассортименте,который полностью не соответствует договору, дает покупателю правотребовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 1 ст. 468 ГК РФ). При частичном несоответствии ассортимента переданных товаров покупатель вправе:

– отказаться от всех товаров;

– отказаться частично;

– потребовать замены;

– принять все товары;

– уменьшить цену.

Если покупатель не известил продавца об отказе от товара в разумный срок, то считается, что он принял его.

Качество товара. Согласно п. 1 ст. 469 ГК РФпродавец обязан передать покупателю товар, качество которогосоответствует договору купли-продажи. Некачественный товар –ненадлежащий объект в договоре. Условие о качестве товара относится кчислу обычных условий договора и устанавливается сторонами (например,по образцу, по описанию (спецификации), на основе стандарта, попредварительному осмотру). При отсутствии в договоре купли-продажиусловий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар,пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п. 2 ст. 469 ГК РФ).

Следует отметить, что в соответствии со ст. 476 ГК РФпродавец отвечает только за недостатки товара, которые возникли домомента передачи покупателю либо по причинам, возникшим до момента егопередачи покупателю. Если подтверждается факт передачи товараненадлежащего качества по причинам, существовавшим до его передачи, тоданный факт свидетельствует о том, что событие передачи надлежащеготовара не произошло. Таким образом, договор не исполнен, правособственности к покупателю не перешло.

Качество товара не может оставаться неизменным, поэтому важноопределить период, в течение которого оно будет достаточным длянормального пользования вещью. Кроме того, со временем качество товараможет измениться настолько, что его использование станет опасным дляздоровья, жизни или имущества покупателя. Эта проблема решается путемустановления гарантийных сроков, сроков годности и сроков службы.

Обычно гарантийный срок начинается с момента передачи товарапокупателю. Однако если покупатель не мог использовать купленный товарпо обстоятельствам, зависящим от продавца (в том числе из-заобнаруженных недостатков), гарантийный срок продлевается на времядействия соответствующих обстоятельств.

Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, онопределяется законодательством как разумный срок, но в пределах двухлет со дня передачи товара либо в течение более длительного времени,оговоренного договором или законом. Если иное не установлено в законеили договоре купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования,связанные с недостатками товара, в определенные сроки (ст. 477 ГК РФ).

Недостатки товара условно могут быть разделены на существенные и обычные (ст. 475 ГК РФ).Существенными недостатками признаются дефекты, которые нельзя устранитьили нельзя устранить без соразмерных расходов или затрат времени. Онидают право покупателю расторгнуть договор или потребовать заменытовара. При обнаружении обычных недостатков покупатель не можетрасторгнуть договор или заменить товар. В этом случае он вправетребовать от продавца устранения недостатков в разумный срок,возмещения расходов по устранению недостатков либо уменьшения ценытовара.

Комплектность товара. Несоблюдение продавцом условия о комплектности дает покупателю право потребовать:

– уменьшения цены;

– доукомплектования в разумный срок;

– замены неукомплектованного товара либо расторжения договора, если требование о доукомплектовании не выполнено.

Оформление документов при возврате некачественного товара

При возврате некачественного (не соответствующего ассортименту,некомплектного и пр.) товара покупатель выписывает в двух экземплярахнакладную № ТОРГ-12[1] и делает в ней пометку«Возврат». Ввиду того, что перехода права собственности на товар отпокупателя к продавцу не происходит, счет-фактуру выставлять не нужно.Правда, для этого должны быть  оформлены документы, подтверждающиефакт возврата товара, не соответствующего требованиям, установленным вдоговоре. К ним относятся: акт о возврате некачественного товара,оформленный в произвольной форме и подписанный либо в двухстороннем(представителями продавца и покупателя), либо в одностороннем(представителями покупателя) порядке. В последнем случае на основанииакта поставщику предъявляется претензия, в которой указывается, чтоиз-за несоответствия полученного товара установленному качествупокупатель отказывается принять товар, расторгая тем самым соглашение оего поставке. Также можно оформить и соглашение о расторжении договора.

Бухгалтерский учет операций по возврату товаров

Возврат некачественного товара

Прежде чем рассмотреть бухгалтерские записи по возврату товара упокупателя и продавца, напомним, что по общему правилу правособственности переходит к приобретателю по договору с момента передачивещи (ст. 223 ГК РФ), отвечающей ряду требований, установленных как законом, так и договором.

В случае надлежащего исполнения договора обеими сторонами моментисполнения продавцом обязанности по передаче вещи (переход правасобственности) обычно совпадает с моментом ее фактического врученияпокупателю.

Рассмотри конкретный пример.

Пример 1.

ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров поцене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб.Себестоимость  гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В силуопределенных обстоятельств, связанных с транспортировкой, погрузкой ихранением мебели, ее поверхность была повреждена. По условиям договорадоставка и сборка входили в обязанности продавца. Дефекты мебели быливыявлены лишь после доставки и установки 25 октября 2004 г., в то времякак отгрузка, доставка и оплата производились 15 октября 2004 г.

Бухгалтерский учет у продавца

ООО «Заря» составит такие проводки:

Как показано в примере, прежде всего поставщик сторнирует проводки по реализации. Также на основании  п. 5 ст. 171 НК РФпродавец может принять к вычету НДС, ранее выставленный покупателю(разумеется, при возврате последнему денежных средств). Возникаетвопрос: на основании какого счета-фактуры можно это сделать? Из-затого, что данный вопрос не урегулирован на законодательном уровне,имеются два варианта его решения:

– на  стоимость возвращенных товаров внести запись в книгупокупок на основании исправительного счета-фактуры, выписанногопродавцом самостоятельно;

– сделать корректировку в книге продаж на основании счета-фактуры,выставленного продавцом покупателю, а также возвратной накладной.

Бухгалтерский учет у покупателя

ООО «Запад» сделает следующие бухгалтерские записи:

Возврат качественного товара

Совершенно другая ситуация возникает в момент возврата товаравследствие его невостребованности (отсутствия покупательского спроса)при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязательств подоговору перед покупателем. Право собственности на товары считается вэтом случае перешедшим к покупателю.

Возврат товаров поставщику будет обозначать новый переход правасобственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, значит,в учете возврат товаров (работ, услуг) необходимо оформить через счет90 «Продажи».

Пример 2.

ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров поцене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб.Себестоимость  гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. Всвязи с изменением структуры потребительского спроса ООО «Запад» несмогло перепродать мебельные гарнитуры на более выгодных условиях иобратилось к ООО «Заря» с просьбой о возможном возврате на прежнихусловиях реализации. Реализация произошла 5 октября, возврат –  19октября 2004 г. Заключенным ранее договором между ООО «Заря» и ООО«Запад» предусматривался срок возврата реализованного товара, равныйдвум неделям.

Право собственности перешло к покупателю. Покупатель не смогреализовать товар, по условиям договора он может вернуть его, апродавец – принять и оплатить.

Бухгалтерский учет у продавца (в дальнейшем он становится покупателем)

ООО «Заря» сделает следующие бухгалтерские записи:

Бухгалтерский учет у покупателя (в дальнейшем он становится продавцом)

ООО «Запад» составит такие проводки:

Оформление документов при возврате качественного товара

Возвращая товар, покупатель должен выписать те документы, которыми оформляется купля-продажа: накладную (ф. № ТОРГ-12), товарно-транспортную накладную (при необходимости) и счет-фактуру (если покупатель  является плательщиком НДС).

Следует заметить, если одна из сторон плательщиком НДС не является,то возникают определенные неблагоприятные налоговые последствия.Остановимся на них подробнее.

Покупатель на «упрощенке»

Возврат качественного товара

В этом случае  изначальный продавец товаров теряет право навычет НДС.  Дело в том что, реализовав товар, он  уплатилналог в бюджет (либо должен уплатить по окончании налогового периодаили после зачета взаимных требований – п. 2 ст. 167 НК РФ).Получая товары обратно, он не может принять этот НДС к вычету из-заотсутствия счета-фактуры (покупатель-«упрощенец» не должен начислятьналог как неплательщик НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ),соответственно, и счет-фактуру выставлять он не обязан). Скорее всего,чтобы сохранить хорошие отношения со своим контрагентом, организация,будучи на «упрощенке», отступит от правил и выделит сумму НДС отдельнойстрокой в отгрузочных документах, а потом выдаст счет-фактуру. Но вэтом случае ей придется заплатить налог в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), и  уплаченную сумму налога она не сможет учесть при расчете единого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФорганизации, применяющие «упрощенку», не признаются плательщиками НДС(за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ). Следовательно,для них этот налог не установлен законодательством о налогах и сборах,поэтому при исчислении единого налога уплаченная сумма НДС неучитывается.

Однако обе организации могут избежать уплаты НДС вообще. Для этогоможно уйти от факта первоначальной реализации возвращаемых товаров.Продавцу и покупателю достаточно заключить дополнительное соглашение кдоговору купли-продажи, согласно которому можно изменить количествопроданных покупателю товаров и предусмотреть возврат излишков. Врезультате по договору покупатель купил, к примеру, не 100 едиництовара, а только 70, и собственником 30 единиц нереализованноготовара  с момента заключения дополнительного соглашения сновабудет продавец. Как следствие, возврат этого товара не будет признанреализацией.

Этот же вариант ухода от реализации целесообразно применить и в тойситуации, если организация, находящаяся на «упрощенке», являетсяпродавцом, а предприятие, применяющее обычную систему налогообложения,– покупателем. Иначе последний, заплатив за товары определеннуюденежную сумму  без НДС и не воспользовавшись вычетом, продаватьих назад будет уже с НДС, который придется заплатить в бюджет.

Возврат некачественного товара

Если при возврате некачественного или некомплектного товара одна из сторон применяет УСНО, то необходимо учитывать следующее.

Начнем с ситуации, когда на упрощенной системе работает продавец.При возврате покупателем некачественного (некомплектного) товара ондолжен уменьшить сумму своих доходов на его стоимость. Отразить это в Книге учета доходов и расходов,на наш взгляд, организация может, сделав сторнировочную запись по графе«Доходы». Уменьшить доходы, учитываемые при расчете единого налога,предприятие вправе только в том случае, если была получена оплата отпокупателя. К сведению: Решением ВАС РФ от 08.09.04 № 9352/04 признан недействующим Приказ МНС РФ от 26.03.03 № БГ-3-22/135,согласно которому в Книгу учета доходов и расходов и порядок отраженияв ней хозяйственных операций были внесены изменения. В частности,налогоплательщиков, применяющих УСНО, обязали отражать не толькопоказатели деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы исуммы единого налога, но и вести учет показателей, не влияющих нарасчет налога. Таким образом, теперь организации,применяющие упрощенную систему налогообложения по методу «доходы минусрасходы», не должны вести учет доходов и расходов, которые не влияют наисчисление налоговой базы по единому налогу.

Если покупатель, применяющий УСНО, находящийся на«упрощенке», рассчитался за товар, то, на наш взгляд, возврат товара онможет отразить в книге учета доходов и расходов сторнировочной записьюпо графе «Расходы».

[1] Унифицированные формы, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132.