"Практическая бухгалтерия" /

Приятным сюрпризом для фирм обернулось недавнее «творение»Минфина. Своим письмом от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16 онразрешил основные средства на 03-м счете налогом на имущество необлагать.

Небезызвестная статья 374 Налогового кодекса гласит: объектомобложения налогом на имущество «признается движимое и недвижимоеимущество..., учитываемое на балансе в качестве объектов основныхсредств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерскогоучета». То, что под такое определение подпадает имущество на счете 01,сомнений не вызывает.

Борьба идет за счет 03 «Доходные вложения в материальныеценности». По сути это те же основные средства, только предназначеныони, так сказать, «не для себя»: сдача в аренду, лизинг или прокат.Включать ли их в расчет по налогу? Главный налоговый документ молчит.Чиновники тоже долгое время не могли определиться с ответом на этотвопрос. И при том, что не было никаких официальных разъяснений,инспекции настоятельно требовали доходные вложения налогом облагать.Соответственно многие, желая себя обезопасить от споров, послушновыполняли эти требования. Теперь, как оказалось, делали они этонапрасно...

Эволюция мнений

Первым разрешить ситуацию со счетом 03 взялось столичное УМНС.Результат предсказать легко: «материальные ценности, предоставляемыеорганизацией за плату во временное пользование с целью получениядохода, признаются объектами налогообложения налогом на имущество»(письмо УМНС по г. Москве от 7 июня 2004 г. № 23-10/1/37660). Объяснилисвою позицию налоговые работники странновато. Доходные вложениявключать в налогооблагаемую базу надо, поскольку для них действует тоже ПБУ, что и для счета 01, – 6/01 «Учет основных средств».

Отметим, что подобную точку зрения отражает и «секретная»методичка по налогу на имущество (приказ МНС России от 19 апреля 2004г. № СА-14-21/53дсп). Подробнее о ней мы писали в июльском номережурнала на стр. 17.

Несмотря на столь скупые аргументы налоговиков, бухгалтеры ужена протяжении трех кварталов (с тех пор, как действует глава 30 НК РФ)покорно платят налог со стоимости переданных в аренду ценностей. Ипродолжали бы это делать впредь, если бы не вмешался Минфин.

Своим письмом от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16 финансистыпризнали, что имущество, учитываемое на счете 03, «является активами,качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организациейв качестве основных средств». Другими словами, оборудование, котороекомпания сдает в аренду, и то имущество, которое используется длясобственных нужд и учитывается на счете 01, – разные вещи.Отождествлять их нельзя. А поскольку глава 30 Налогового кодексатребует облагать налогом исключительно основные средства, счет 03 в егорасчете, по мнению чиновников, участвовать не должен.

Подкинем аргументов

В дополнение к сказанному затронем несколько доводов в вашу пользу, о которых минфиновское письмо умолчало.

Первый аргумент. Определяя объект обложения, Налоговый кодекс(ст. 374) уточняет, что имущество должно отражаться «на балансе вкачестве объектов основных средств». Ключевые слова здесь «на балансе»и «в качестве основных средств». Вывод напрашивается сам собой: речьидет только о счете 01. Для ценностей, которые компания сдает в аренду,предусмотрены совершенно другой счет и другая строка баланса. Да и вУказаниях о порядке составления бухгалтерской отчетности (п. 17)понятия «материальные ценности» и «основные средства» законодательчетко разделил (см. приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Второй аргумент. Согласно ПБУ 6/01, чтобы имущество считалосьосновным средством, должно выполняться условие: «организацией непредполагается последующая перепродажа данных активов». Между темдоговор аренды (или лизинга) их перепродажу как раз может предусмотреть(см., например, ст. 624 ГК РФ). Поскольку в данном случае имуществоотражают на счете 03, приведенный аргумент доказывает, что на этомсчете «основных средств» нет.

Третий аргумент. Не оставим без внимания и Общероссийскийклассификатор основных фондов (утвержден постановлением ГосстандартаРоссии от 26 декабря 1994 г. № 359). В нем сказано прямо: к основнымфондам не относятся «предметы, предназначенные для выдачи напрокат,независимо от их стоимости». Комментарии излишни.

Но есть одно «но»

Итак, платить налог на имущество со стоимости переданных в аренду ценностей не надо.

Обратите внимание: воспользоваться «подарком» Минфина вы вправезадним числом – с 1 января 2004 года. Если в течение этого года врасчете налога на имущество вы учитывали сальдо по счету 03, можетескорректировать ранее сданные авансовые расчеты. И по итогам годазаплатить налог уже в соответствии с позицией финансового ведомства.

Однако не стоит упускать из виду один нюанс. В своем письме от31 августа 2004 г. финансисты подчеркивают, что не облагаемые налогомценности изначально должны быть приобретены для сдачи в аренду, лизингили прокат. Поэтому договор аренды лучше составить заранее. Он ипослужит доказательством того, что имущество приобреталось «не длясебя». Тогда споров с инспекторами вы избежите.

Если ваша фирма купит, скажем, автомобиль в производственныхцелях (счет 01), а потом решит его сдать в аренду (счет 03), применитьуказанное письмо Минфина не удастся (даже если вы предварительносделаете запись по дебету счета 03 и кредиту счета 01). Здесьбухгалтеру лишь остается просто исправить проводку – покупку имуществаотразить на счете 01.

Возможна ситуация и наоборот. Компания купила активы для сдачив аренду, затем решила их использовать в основной деятельности. В этомслучае бухгалтер переведет ценности со счета 03 на счет 01. С этогомомента нужно будет учитывать их в расчете налога на имущество.Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

ЗАО «Актив» по приказу руководителя в июле 2004 года приобрелостанок для производства полуфабрикатов с целью сдать его в аренду ООО«Пассив». Его первоначальная стоимость – 118 000 руб. (в том числе НДС– 18 000 руб.). Однако в ноябре фирма увеличила производство, врезультате чего станков оказалось недостаточно. По обоюднойдоговоренности с «Пассивом» 1 ноября 2004 года договор аренды былрасторгнут. И станок стали использовать в производстве.

В бухгалтерском учете «Актива» были сделаны следующие проводки:

июль 2004 года

Дебет 08 Кредит 60

– 100 000 руб. – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

– 18 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 60 Кредит 51

– 118 000 руб. – оплачен счет поставщика;

Дебет 03 Кредит 08

– 100 000 руб. – оприходовано оборудование, приобретенное для сдачи в аренду;

Дебет 68 Кредит 19

– 18 000 руб. – принят НДС к вычету;

ноябрь 2004 года

Дебет 01 Кредит 03

– 100 000 руб. – оборудование, которое использовалось для сдачи в аренду, переведено в состав основных средств.

Таким образом, уже с ноября 2004 года оборудование используетсяв основной деятельности. И с этого момента бухгалтер должен платить сего стоимости налог на имущество.

Ю. Духно, эксперт ПБ

Источник материала: «Практическая Бухгалтерия»