"Практическая бухгалтерия" /

Внимание фирм, направляющих работников взагранкомандировку. Какие нормы суточных нужно принимать в расчет,исчисляя налоги: Минфина или правительства? Наши коллеги из журнала«Нормативные акты для бухгалтера» обратились с этим вопросом вфинансовое ведомство. Недавно оно дало официальный ответ.

Н. Обуховский, аудитор

Сколько платить работнику за каждый деньнахождения в загранкомандировке – суточные, фирма решает сама (ст. 168ТК РФ). В бухучете все эти суммы можно отнести на затраты. С налоговымучетом иначе. В кодексе сказано, что в расходы по налогу на прибыльвключаются «суточные... в пределах норм, утверждаемых ПравительствомРоссийской Федерации» (п. 12 ст. 264 НК РФ). Очевидно, что речь идет онормах, утвержденных постановлением от 8 февраля 2002 г. № 93.Вопросов нет.

Нормы суточных также играют роль при исчислении НДФЛ и ЕСН. Правда,об этой роли главный налоговый документ говорит весьма скупо: суточныене облагаются налогами «в пределах норм, установленных в соответствии сзаконодательством» (п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 238 НК РФ). Какие нормыиспользовать бухгалтеру для расчета здесь? Этот вопрос мы поднимали впрошлом номере (стр. 32). Пришли к тому, что ответить должен Минфин. Ивот он ответил.

Историческая справка

Вспомним, как обстояло дело до выхода в свет «минфиновских» норм.Еще год назад все было ясно и просто. Контролеры соглашались с тем, чтонорм для расчета НДФЛ и соцналога нет. Соответственно не облагатьналогами они разрешали сумму суточных, которую установил руководительорганизации (см., например, письмо УМНС по г. Москве от 31 июля 2003 г.№ 27-08н/42413).

Время прошло. Точка зрения контролеров изменилась. Причем требованияМинфина и МНС разошлись. Работники финансового министерства указывали,что для расчета ЕСН и налога на доходы следует пользоваться нормами отправительства (письмо Минфина России от 21 января 2004 г.№ 04-04-06/11). Налоговые же сотрудники утверждали, что здесьнужно использовать нормы, установленные приказом Минфина России от 12ноября 2001 г. № 92н (письмо МНС России от 17 февраля 2004 г.№ 04-2-06/127).

Однако это разногласие особых проблем не вызывало. Потому какправительственные нормы совпадали с нормами Минфина (приказ№ 92н). Исключение составляли лишь нормы по Афганистану. Так чтофирма могла следовать любым из предписаний контролеров.

С августа этого года ситуация изменилась. Спасибо приказу МинфинаРоссии от 2 августа 2004 г. № 64н, который со следующего годаустановил новые нормы суточных (приказ был опубликован 18 августа). Вотони уже отличаются от правительственных сильно. В результате вопрос отом, по каким нормам считать социальный налог и налог на доходы, сталактуальным снова. Разрешить его попытался Минфин России в письме от 25октября 2004 г. № 03-05-01-04/54 (текст письма опубликован вжурнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 22).

Внимание, внимание: говорит Минфин

Авторы письма указали, что под вышеприведенным словосочетанием«установленных в соответствии с законодательством» (п. 3 ст. 217 и п. 1ст. 238 НК РФ) подразумевается именно «установленных Министерствомфинансов». Иными словами, с нового года для расчета НДФЛ и соцналоганадо руководствоваться недавним приказом Минфина № 64н. Продолжаемизлагать позицию Минфина...

С нового года касательно заграничных командировок будут применятьсядва нормативных документа. По налогу на прибыль продолжают действоватьнормы суточных от правительства, в остальных случаях следуетруководствоваться нормами Минфина. До окончания же этого года длярасчета ЕСН и НДФЛ бухгалтер должен применять приказ Минфина№ 92н. Вот и все разъяснения.

Меня терзают смутные сомнения

Но их разъяснения назвать безупречными нельзя. Вызывает сомнения самфакт того, что финансовые работники считают себя вправе устанавливатьнормы суточных для расчета НДФЛ и единого соцналога. Кодексом же этоправо Минфину не дано. Так что под словосочетанием «установленных всоответствии с законодательством» вполне можно понимать требованиестатьи 168 Трудового кодекса – нормы суточных устанавливает сама фирма.

Надо сказать, судьи поддерживают эту точку зрения. Похожее дело вначале года рассмотрел судья Уральского округа. Хоть в нем речь идет окомпенсациях за использование личного автомобиля (а не суточных), оновполне подходит и в нашем случае. Ведь норматив этой компенсации такжеустановил и Минфин России (приказ от 4 февраля 2000 г. № 16н) иПравительство РФ (постановление от 8 февраля 2002 г. № 92). Таквот, рассмотрев дело, арбитр в решении подчеркнул, что норм для расчетаНДФЛ (обратите внимание: именно в отношении НДФЛ) с компенсаций нет. Ихфиксирует сама фирма в трудовом или коллективном договоре с работником.А значит, требование в обязательном порядке применять утвержденныечиновниками нормы незаконно. Вердикт содержится в постановлении ФАС от26 января 2004 г. по делу № Ф09-5007/03-АК.

Затронем второе утверждение финансовых работников: до окончания годанадо использовать нормативы суточных из приказа Минфина России от 11ноября 2001 г. № 92н (им утверждены «старые» нормы). Здесь тоже невсе однозначно. Судите сами. Августовский приказ Минфина (от 2 августа2004 г. № 64н) помимо того, что установил новые нормы на 2005 год,еще и отменил приказ № 92н. Однако конкретной даты вступления всилу пункта, отменяющего этот приказ, в документе нет. Следовательно,он начинает действовать через десять дней после официальногоопубликования приказа (п. 12 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. №763). А это состоялось 29 августа 2004 года. Сами понимаете, с этогодня «старые» минфиновские нормы отменены, соответственно пользоватьсяими до конца года, как требуют контролеры, оснований нет.

Итак, это были контраргументы к недавнему письму Минфина. Что иговорить, инспекторы вряд ли согласятся с ними. Так что предупреждаем:если захотите их применить, готовьтесь к суду...

Получил приказ от вышестоящего? Выполняй

Все же гораздо легче «научиться» с нового года считать суточныепо-новому. К сожалению, в большинстве случаев нормы суточных для налогана прибыль не совпадут с нормами по ЕСН и НДФЛ. Так, в налоговом учетевыплаченные суточные могут полностью попасть в расходы, причем с частиэтой выплаты вам придется заплатить социальный налог и удержать сработника налог на доходы. Возможна и обратная ситуация.Проиллюстрируем их на примере.

Пример

Ситуация 1. Суточные от правительства больше суточных от Минфина.

Сотрудник ЗАО «Актив» командирован в Болгарию на 5 дней. Суточные для этой страны установлены в следующих размерах:

• согласно коллективному договору «Актива»: 60 долл. США за сутки;
• согласно постановлению Правительства РФ (№ 93): 57 долл. США за сутки;
• согласно приказу Минфина России (№ 64н): 55 долл. США за сутки.

Фирма выдала работнику суточные согласно коллективному договору – 300 долл. США (60 долл. x 5 дн.). Теперь о налогообложении.

Налог на прибыль. Бухгалтер «Актива» включит в состав налоговыхрасходов только 285 долл. США (57 долл. x 5 дн.). Эту сумму онпересчитает в рубли по курсу Центробанка на день утверждения авансовогоотчета по командировке. Остальные 15 долл. США налогооблагаемую прибыльне уменьшают.

Налог на доходы. С суточных в размере 275 долл. США (55 долл. x 5дн.) НДФЛ удерживать не нужно. Налог бухгалтер удержит только с суммыпревышения – 25 долл. США (300 – 275).

Единый социальный налог. Здесь посложнее. Однозначно не подлежатобложению выплаченные 275 долл. США (55 долл. x 5 дн.). Оставшаясясумма – 25 долл. США (300 – 275) – на первый взгляд под обложениеподпадает. Но обратите внимание: 15 долл. США из этих 25 фирма неотразила в составе налоговых расходов. Значит, начислять соцналог наэту сумму не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). А вот с оставшихся 10 долл.США (300 – 275 – 15) «Актив» ЕСН начислит и заплатит.

Ситуация 2. Суточные от Минфина больше суточных от правительства.

Сотрудник ООО «Пассив» командирован в Великобританию на 3 дня. Суточные для этой страны установлены в следующих размерах:

• согласно коллективному договору «Пассива»: 70 долл. США за сутки;
• согласно постановлению Правительства РФ (№ 93): 67 долл. США за сутки;
• согласно приказу Минфина России (№ 64н): 69 долл. США за сутки.

Фирма выдала работнику суточные согласно коллективному договору –210 долл. США (70 долл. СШАx 3 дн.). Налоги бухгалтер начислит вследующем порядке.

Налог на прибыль. В налоговом учете будут отражены суточные вразмере 201 долл. США (67 долл. x 3 дн.). Эту сумма будет пересчитана врубли по курсу Центробанка на день утверждения авансового отчета покомандировке. Сверхнормативные суточные в сумме 9 долл. США (210 – 201)налог на прибыль не уменьшают.

Налог на доходы. Суточные, исчисленные по минфиновским нормам, – 207долл. США (69 долл. x 3 дн.) – облагаться НДФЛ не будут. Оставшиеся 3долл. США (210 – 207) бухгалтер включит в налогооблагаемый доходсотрудника.

Единый социальный налог. Облагать суточные этим налогом не придется.Поясним. Суточные в сумме 207 долл. США не подпадают под ЕСН по нормамот Минфина. «Запредельная» же сумма (3 долл. США) не уменьшаетналогооблагаемую прибыль. А значит, тоже «освобождается» от ЕСН (п. 3ст. 236 НК РФ).

Разумеется, есть случаи, когда этих сложных расчетов не будет.Правда, их немного. Такое происходит, когда нормы от правительствасовпадают с нормами от Минфина: Ирландия, Латвия, Монголия и др.

Взносы по травме со сверхнормы

Под занавес пару слов о взносах по страхованию от несчастныхслучаев. Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765разрешает не начислять их с сумм суточных «в пределах норм,установленных законодательством» (п. 10). В очередной раз мы встречаемнеопределенность... Опять-таки: кто должен установить эти нормы –Минфин, правительство или предприятие?

Контролеры будут настаивать, чтобы вы пользовались минфиновскиминормами. Слушаться их или нет, решать вам. Все аргументы мы ужеизложили. Если для расчета НДФЛ и ЕСН вы выберете нормы Минфина,разумно их применять и для расчета взносов. А иначе только в суд...