"Нормативные акты для бухгалтера" /

Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от01.11.2004 № 10-4-03/5228
О ПРОВЕДЕНИ РАБОТ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ ПРАВИЛЬНОГООФОРМЛЕНИЯ РАСЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Прикреплённый файл (216 Kb)

В целях организации учета платежей,администрируемых налоговыми органами и проведения мероприятий,направленных на обучение налогоплательщиков правильному заполнениюрасчетных документов на перечисление налогов, сборов и иныхобязательных платежей, направляется “Таблица соответствия кодов доходовбюджетной классификации Российской Федерации, действовавших в 2004году, кодам классификации на 2005 год по налогам и сборам,администрируемым ФНС России, и приведенным в Указаниях о порядкеприменения бюджетной классификации, утвержденных приказом МинфинаРоссии от 27.08.2004 № 72н” (далее – Таблица соотвествия),согласованная с Министерством финансов Российской Федерации.
СогласноУказаниям о порядке применения бюджетной классификации РоссийскойФедерации, при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начинаяс бюджетов на 2005 год, утвержденных приказом Минфина России от27.08.2004 № 72н, структура кода классификации доходов бюджетовРоссийской Федерации (КБК) имеет следующий вид:

1–3 разряды КБК занимает Код администратора, состоящий из трехзнаков и соответствующий номеру, присвоенному главному распорядителю всоответствии с перечнем главных распорядителей соответствующегобюджета. Для налоговых органов это код 182.
4 разряд КБК занимает показатель группы. Платежи, администрируемые налоговыми органами, относятся к группе 1 – “Доходы”.
Вгруппу Доходы включаются подгруппы, занимающие 5–6 разряды КБК. Дляадминистрируемых налоговыми органами платежей используются следующиеподгруппы:
01 – налоги на прибыль, доход;
02 – налоги и взносы на социальные нужды;
03 – налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;
04 – налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;
05 – налоги на совокупный доход;
06 – налоги на имущество;
07 – налоги за пользование природными ресурсами;
08 – государственная пошлина;
09 – задолженность по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
12 – платежи при пользовании природными ресурсами;
13 – доходы от оказания платных услуг;
16 – штрафы, санкции, возмещение ущерба.
7–11разряды КБК занимают статьи (7–8 разряды) и подстатьи (9–11 разряды),указываемые в расчетных документах строго в соответствии со значениями,приведенными в классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
В12–13 разрядах КБК указывается код элемента дохода, закрепляемый дляналоговых доходов за уровнем бюджетной системы Российской Федерации взависимости от полномочий по установлению налога федеральными органамивласти, органами власти субъектов Российской Федерации, органами властимуниципальных образований в соответствии с законодательством о налогахи сборах.
В доводимой настоящим письмом Таблице соответствия приведены КБК по всем видам платежей, администрируемых налоговыми органами.
Налогоплательщикидолжны использовать указанные КБК для заполнения поля 104 расчетногодокумента строго в соответствии с кодами, указанными в таблице.Единственные разряды, определяемые налогоплательщиками самостоятельно,– это 14–17 разряды двадцатизначного кода бюджетной классификации.
14–17разряды КБК занимает код программ доходов, который будет использоватьсядля раздельного учета сумм налога (сбора), пеней и денежных взысканий(штрафов) по данному налогу (сбору).
В отличие от предыдущего года,когда при уплате налога (сбора), пеней, процентов и штрафов в поле 104расчетного документа указывался один и тот же КБК, начиная с 1 января2005 года в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетнойклассификации Российской Федерации при составлении и исполнениибюджетов всех уровней, начиная с 2005 года, утвержденными приказомМинфина России от 27.08.2004 № 72н, при заполнении поля 104 расчетногодокумента на уплату налога (сбора) в 14–17 знаках КБК следует указать1000, при уплате пеней и процентов – 2000, а при уплате штрафов – 3000.
Такимобразом, при заполнении 14–17 разрядов КБК по соответствующему видудоходов от уплаты налогов (сборов) и иных обязательных платежейнеобходимо учитывать показатель “Тип платежа”, указываемый в поле 110расчетного документа, а именно:
– при уплате налогов и сборов в поле110 расчетного документа указывается “НС” или “АВ”, при этом в 14–17разрядах КБК следует указывать 1000;
– при уплате пеней и процентов в поле 110 расчетного документа указывается “ПЕ” или “ПЦ”, а в 14–17 разрядах КБК – 2000;
–при уплате сумм денежных взысканий (штрафов), предусмотренных статьями119, 120 (пункт 3), 122, 123, 133, 135 (пункт 1) Налогового кодексаРоссийской Федерации, по соответствующему налогу (сбору) в поле 110расчетного документа указывается “СА”, а в 14–17 разрядах КБК – 3000.
Например,по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет,показатели “Код бюджетной классификации” (поле 104) и “Тип платежа”(поле 110) заполняются следующим образом:
– при уплате налога, аванса или предоплате в поле 104 указывается КБК 182 1 02 01010 01 1000 110, а в поле 110 – “НС” или “АВ”;
– при уплате пеней или процентов в поле 104 указывается КБК 182 1 02 01010 01 2000 110, а в поле 110 – “ПЕ” или “ПЦ”;
– при уплате штрафа в поле 104 указывается КБК 182 1 02 01010 01 3000 110, а в поле 110 – “СА”.
В случае уплаты денежных штрафов:
–за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренныхстатьями 116, 117, 118, 120 (пункты 1, 2), 125, 126, 128, 129, 129.1,132, 134, 135 (пункт 2), 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации,в поле 104 указывается – 182 1 16 03010 01 3000 140, а в поле 110 –“СА”;
– за административные правонарушения в области налогов исборов, предусмотренные Кодексом Российской Федерации обадминистративных правонарушениях в поле 104 указывается – 182 1 1603030 01 3000 140, а в поле 110 – “АШ”.
Для определенияэкономической классификации доходов бюджетов в 18–20 разрядах КБКуказывается код классификации операций сектора государственногоуправления. Для платежей, администрируемых налоговыми органами, это:
110 – налоговые доходы;
120 – доходы от собственности;
130 – доходы от оказания платных услуг;
140 – суммы принудительного изъятия;
160 – взносы, отчисления на социальные нужды.
Припроведении разъяснительной работы с налогоплательщиками необходимоособое внимание обратить на то, что все разряды КБК, кроме 14–17разрядов, указываются в расчетных документах строго в соответствии сТаблицей соответствия.
Одновременно сообщаем, что в соответствии сприложением 1 к проекту Федерального закона “О внесении изменений вФедеральный закон “О бюджетной классификации Российской Федерации”налоговые органы являются также администраторами по налогу надобавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РоссийскойФедерации с территории Республики Беларусь, КБК 182 1 04 01000 01 0000110 и по акцизам по подакцизным товарам (продукции), ввозимым натерриторию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, аименно по акцизам на автомобильный бензин КБК 182 1 04 02040 01 0000110, акцизам на дизельное топливо КБК 182 1 04 02070 01 0000 110,акцизам на моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных(инжекторных) двигателей КБК 182 1 04 02080 01 0000 110, акцизам напиво КБК 182 1 04 02100 01 0000 110, акцизам на автомобили легковые имотоциклы КБК 182 1 04 02060 01 0000 110.
МНС России в целяхнедопущения роста объема невыясненных поступлений поручаетруководителям Управлений МНС России по субъектам Российской Федерации ируководителям Межрегиональных инспекций МНС России по крупнейшимналогоплательщикам взять под личный контроль проведение мероприятий поразъяснительной работе с налогоплательщиками.

Заместитель министра РФ по налогам и сборам Ф.К. Садыгов

Приложение 1 к письму Министерства РФ по налогам и сборам от 01.11.2004 № 10-4-03/5228
(см прикрепленный файл)

Комментарий

Бухгалтеры организаций уже привыкли к тому, что в течение последнихлет коды бюджетной классификации меняются практически ежегодно. Правда,незначительно и не все сразу. Однако более двух месяцев назад масштабизменений достиг своего апогея – поменялись абсолютно все КБК. Своимприказом от 27.08.2004 № 72н* Минфин России утвердил новую структурукодов бюджетной классификации. Но главная новость этого документасостояла в том, что все КБК теперь будут включать в себя 20 цифр.Поэтому с 1 января 2005 года расчетные документы на перечислениеналогов надо будет заполнять еще более внимательно, чем раньше. В связис этим главное налоговое ведомство выпустило новое письмо, котороепризвано разъяснить значение каждого разряда в структуре КБК, а такжеправила заполнения платежных поручений. Кроме того, в нем приведенатаблица соответствия КБК, действовавших в 2004 году, кодам на 2005 годпо налогам и сборам, поступление которых будет контролировать ФНСРоссии.

О новых символах

Напомним, что подробно структура предварительной модели КБК быларассмотрена в номере 18 “НА” на примере налога на прибыль,направляемого в федеральный бюджет. Как вы помните, некоторые разрядыкода были заполнены нулями, хотя на самом деле в них надо былопроставлять другие цифры. А вот какие именно, стало понятно только свыходом в свет нового письма налоговой службы. Для начала отметим, чтозначение первых трех цифр КБК теперь будет 182. Сочетание именно этихсимволов дает понять, что полученными средствами будет распоряжатьсяналоговое ведомство. Вторая часть КБК по-прежнему указывает на источникденежных поступлений.
Платежи, которые контролирует ФНС, относятся кгруппе 1 – “Доходы”. То есть в разряде 4 должна стоять цифра 1.Следующие два разряда (5–6) означают подгруппу, в которую объединеныплатежи одного типа. В первую группу доходов включаются следующиеподгруппы:

Что касается статей и подстатей КБК (разряды 7–11), то цифры в этихразрядах должны соответствовать значениям, приведенным в классификациидоходов бюджетов РФ. В разрядах 12 и 13 КБК нужно писать код элемента,то есть уровень бюджета, куда поступит платеж. Например, федеральныйбюджет (01), региональный бюджет (02), местный бюджет (03).
Третьячасть кода бюджетной классификации (разряды 14–17) позволяеторганизовать раздельный учет доходов, связанных с погашениемзадолженности по тому или иному налогу. При этом первый символ кодаможет означать не только сумму самого обязательного платежа (1), но исумму пеней (2) и штрафов (3), перечисленных за его несвоевременнуюуплату.
Последние три разряда КБК – это экономическая классификациядоходов. Для платежей, контролируемых налоговыми органами, применяютсяследующие коды:
– 110 – налоговые доходы;
– 120 – доходы от собственности;
– 130 – доходы от оказания платных услуг;
– 140 – суммы принудительного изъятия;
– 160 – взносы, отчисления на социальные нужды.
Сучетом вышесказанного, окончательная версия кода бюджетнойклассификации по той части налога на прибыль, которая будет зачислена вфедеральный бюджет в 2005 году, выглядит так:

От теории к практике

Оформлять отдельное платежное поручение по каждому налогу и сбору, аКБК указывать в 104-м поле платежки предписывает совместный приказ МНСРоссии № БГ-3-10/98, ГТК России № 197 и Минфина России № 22н от03.03.2003. Этот документ устанавливает особые правила заполненияплатежных поручений. Так, в них нужно указывать статус организации(например, плательщик или налоговый агент), КБК и ОКАТО, основание итип платежа (например, “АВ” или “НС” – при уплате налогов (сборов);“ПЕ” или “ПЦ” – при уплате пеней и процентов; “СА” или “АШ” – приуплате денежных штрафов за налоговые и административные правонарушения).
Незабудьте, что отнести платежное поручение в банк нужно в течение 10календарных дней, не считая дня его выписки. При этом количествоэкземпляров документа должно быть достаточным для всех участниковрасчетов. Как правило, платежки составляют в четырех экземплярах: один– для плательщика, второй – для банка плательщика, третий и четвертыйпередаются в банк получателя.