Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

Глава 51 ГК РФ «Комиссия» предусматривает вариант, когда,осуществляя реализацию товара покупателю, комиссионер принимает на себяручательство за исполнение сделки (делькредере). Принятие на себякомиссионером такого ручательства в соответствии со статьями 329 и 361ГК РФ является одним из способов обеспечения обязательства, а именно –поручительством.

Суть договора поручительства сводится к тому, что комиссионервыступает перед комитентом гарантом другого лица в частиответственности за исполнение последним своего обязательства, иначеговоря, заключая договор поручительства, комитент, получает«дополнительного» должника, повышая тем самым вероятность того, чтообязательство по основному договору между ним и должником будетисполнено.

В соответствии с положениями гражданского законодательства договорпоручительства является обязательством, акцессорным по отношению косновному обязательству, обеспеченному этим договором поручительства.Это означает, что договор поручительства выступает дополнительнымдоговором к основному, и без существования которого договорпоручительства не имеет смысла и значения. Исходя из этого, следует,что если основное обязательство между кредитором и должникомпрекращается в силу исполнения обязательств или по иной причине,например, в связи с новацией, прощением долга, то действие договорапоручительства также прекращается.

Обратите внимание!

Если по каким либо причинам основной договор, заключенный междукредитором и должником будет признан недействительным, то заключениедоговора поручительства также будет признано таковым.

Это еще раз доказывает то, что при заключении основного договора,под которое выдается поручительство, нужно быть особо внимательным.

Сторонами по договору поручительства выступает кредитор по основномуобязательству должника и поручитель – третье лицо, выступающее настороне должника. Причем в качестве поручителя может выступать любоелицо, обладающее гражданской правоспособностью,за исключением тех, которые в соответствии с ГК РФ обладаютограниченной дееспособностью. Это касается бюджетных учреждений,казенных предприятий и филиалов и представительств.

Поручительство сделка двусторонняя, то есть для его заключениятребуется согласие обеих сторон. Если согласие достигнуто, сторонызаключают договор, причем обязательно в письменном виде. Несоблюдениеданного требования ГК РФ (Приложение №1) влечет недействительностьдоговора.

Важнейшее значение при заключении договора поручительства имеетвопрос о том, какой вид ответственности предусматривается дляпоручителя.

Согласно статье 363 «Ответственность поручителя» ГК РФ:

«1. При неисполнении или ненадлежащем исполнении должникомобеспеченного поручительством обязательства поручитель и должникотвечают перед кредитором солидарно, если законом или договоромпоручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.

2. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как идолжник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек повзысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением илиненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное непредусмотрено договором поручительства.

3. Лица, совместно давшие поручительство, отвечают передкредитором солидарно, если иное не предусмотрено договоромпоручительства».

То есть поручитель может нести субсидиарную ответственность илисолидарную ответственность. По общему правилу должник и поручительнесут солидарную ответственность, однако, если законом или договоромпредусмотрена субсидиарная ответственность, то будет действоватьположение закона или договора.

Указание на то, какой вид ответственности для поручителяустанавливается договором, играет существенную роль в том случае, еслидолжник не исполняет своего обязательства и кредитор предъявляеттребования по уплате долга. В том случае если договором предусмотрено,что должник и поручитель отвечают солидарно, то кредитор имеет правопредъявлять требование сразу хоть к должнику, хоть к поручителю, как вполном объеме, так и в части обязательства.

Если же договор предусматривает субсидиарную ответственность, токредитор сначала требует погашения обязательства от должника, и толькопосле того, как он откажется исполнить это требование или вообще неответит на него в разумный срок, только тогда кредитор предъявляеттребование к поручителю. Причем, в этом случае, кредитор долженпредоставить последнему доказательство того, что должник отказалсяисполнить требование о возврате задолженности.

Право требования к поручителю передается ему кредитором на основании договора цессии, без каких либо ограничений.

Если у должника имеется несколько поручителей, то они все несут солидарную ответственность по его долгу.

В бухгалтерском учете полученные гарантии в обеспечениеобязательства учитываются в соответствии с Планом счетов назабалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», а выданные - на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Обратите внимание!

Если в договоре поручительства не указана сумма, то для целейбухгалтерского учета обязательство учитывается исходя из размеровобязательства основного договора.

Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности по основной сумме долга.

Покажем на примерах, каким образом отражаются в бухгалтерском учете операции с использованием договора поручительства.

Пример.

Предположим, что организация ЗАО «Комитент»осуществляет оптовые продажи бытовой техники. Для увеличения объемовпродаж, организация привлекает к сотрудничеству посредника ООО«Комиссионер», заключая договор комиссии на реализацию товара.

Договором комиссии предусматривается, что ООО «Комиссионер» призаключении договоров купли-продажи с покупателями выступает поручителемперед ЗАО «Комитент» за исполнение сделки покупателем.

Размер комиссионного вознаграждения составляет 3 % от суммы сделки,а за делькредере (ручательство комиссионера) – 5% от суммы сделки.Оплата товара покупателем осуществляется на расчетный счет ЗАО«Комитент», то есть посредник в расчетах не участвует.

ЗАО «Комитент» работает в целях исчисления прибыли по методу начисления, в целях НДС – по отгрузке.

Предположим, что в январе 2004 года с участием ООО «Комиссионер»было отгружено товара на сумму 1 180 000 рублей (в том числе НДС 180000 рублей). Себестоимость товара составляет 700 000 рублей.

Оплата за отгруженный товар поступила в феврале 2004 года.

В бухгалтерском учете организации ЗАО «Комитент» данные операции будут отражены следующим образом:

Используемые субсчета:

76.5 – расчеты с комиссионером;

76.6 – расчеты с комитентом.

Январь 2004 года.

В феврале 2004 года.

Мы рассмотрели отражение операций в учете кредитора ЗАО «Комитент»,теперь, посмотрим, какие бухгалтерские проводки в учете сделаетпоручитель ООО «Комиссионер». ООО «Комиссионер» для целейналогообложения прибыли использует метод начисления, НДС – по отгрузке.

В январе 2004 года.

Так как покупатель вовремя не исполнил свою обязанность по оплатетоваров, реализованных через ООО «Комиссионер», то ЗАО «Комитент», наосновании поручительства, предъявил требование к ООО «Комиссионер» обоплате.