Войтов В.Р. Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера №10 / 2004
Безвозмездная передача имущества от одной коммерческой организации другой, представляющая собой, по существу, операцию по договору дарения, прямо запрещена гражданским законодательством (статья 575 ГК РФ). Тем не менее, часть первая ГК РФ не исключает возможности заключения договора на безвозмездной основе. На практике подобная передача имеет место, особенно во взаимоотношениях в рамках группы взаимосвязанных организаций, между коммерческими организациями и органами государственного и местного управления, а также между некоммерческими организациями. В связи с этим возникает проблема правильной организации бухгалтерского и налогового учета соответствующих операций.
Отдельные вопросы организации и ведения бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и списанием безвозмездно полученных активов, регулируются некоторыми положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000, ПБУ 14/2000), а также Инструкцией по применению Плана счетов.
Общие принципы учета поступления безвозмездно полученного имущества сформулированы в ПБУ 9/99.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 активы, полученныебезвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.
Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученныебезвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.
Рыночная стоимость полученных безвозмездноактивов определяется организацией на основе действующих на дату ихпринятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должныбыть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
При применении этой нормы следует учитывать положения другихзаконодательных, нормативных и иных актов.
Так, согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ, при реализацииимущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (НДС),налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества,определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом налога на добавленнуюстоимость и акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемогоимущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог надобавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденнымиприказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года № БГ-3-03/447, разъяснено, что к такомуимуществу, в частности, относится безвозмездно полученное имущество,учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченныепередающей стороной.
Из этого следует, что при определении рыночной стоимостиимущества, полученного безвозмездно, должно отдельно устанавливаться рыночная стоимостьбез учета НДС и сумма налога. Так как передающая сторона также должнауплачивать налог с рыночной стоимости передаваемого имущества, по нашемумнению, допустимо (и целесообразно) принимающей организации воспользоватьсяданными, на основании которых передающая сторона исчисляла сумму налога. Приэтом, если впоследствии полученное имущество будет передано далее такжебезвозмездно, рыночная стоимость имущества также должна определятьсяобособленно от налога.
Поясним это на условном примере.
Организация «А» в сентябре месяце передала организации «Б» объект основных средств, рыночная стоимость которого (с учетом физического состояния и износа) была определена в 100 тыс. руб. Организацией «А» уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 18 тыс. руб. Организация «Б» должна оприходовать объект с учетом суммы налога, уплаченного организацией «А» — то есть, 118 тыс. руб. Объект в эксплуатацию не вводился, а спустя один месяц, был передан организацией «Б» организации «В» также безвозмездно. За истекший период рыночная конъюнктура не изменилась и, следовательно, рыночная стоимость объекта осталась на прежнем уровне — 100 тыс. руб. без учета НДС. Так как объект не эксплуатировался, то не изменилась и его балансовая стоимость. Таким образом, организация «Б» при передаче также должна уплатить НДС в сумме 18 тыс. руб. При этом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется дебетовое сальдо, но для целей налогообложения оно не учитывается, а образует постоянные разницы и должно быть отнесено на чистую прибыль организации. Право на налоговый вычет в данном случае может возникнуть только у организации «А» — при приобретении данного объекта и вводе его в эксплуатацию — при условии, что приобретение было связано с осуществлением фактических расходов (другими словами, если и этой организацией объект не был получен безвозмездно).
Организация «А» в сентябре месяце передала организации «Б» объект основных средств, рыночная стоимость которого (с учетом физического состояния и износа) была определена в 100 тыс. руб. Организацией «А» уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 18 тыс. руб. Организация «Б» должна оприходовать объект с учетом суммы налога, уплаченного организацией «А» — то есть, 118 тыс. руб. Объект в эксплуатацию не вводился, а спустя один месяц, был передан организацией «Б» организации «В» также безвозмездно. За истекший период рыночная конъюнктура не изменилась и, следовательно, рыночная стоимость объекта осталась на прежнем уровне — 100 тыс. руб. без учета НДС. Так как объект не эксплуатировался, то не изменилась и его балансовая стоимость. Таким образом, организация «Б» при передаче также должна уплатить НДС в сумме 18 тыс. руб. При этом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется дебетовое сальдо, но для целей налогообложения оно не учитывается, а образует постоянные разницы и должно быть отнесено на чистую прибыль организации.
Право на налоговый вычет в данном случае может возникнуть только у организации «А» — при приобретении данного объекта и вводе его в эксплуатацию — при условии, что приобретение было связано с осуществлением фактических расходов (другими словами, если и этой организацией объект не был получен безвозмездно).
Порядок признания поступлений доходов в бухгалтерском учетерегулируется пунктом 16 ПБУ 9/99. При этом порядок признания доходов отпоступлений имущества, переданного безвозмездно, в отдельный подпункт невыделен. Следовательно, необходимо руководствоваться общим положением, всоответствии с которым иные поступления отражаются в учете по мере образования(выявления). Для безвозмездно полученных активов таким фактом является ихоприходование.
Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов)установлено, что стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается насчете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 «Вложенияво внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимостьактивов, полученных безвозмездно, а вкорреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — суммабюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансированиерасходов.
Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета вкредит счета 91:
Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездныепоступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
Характеристикой счета 91 установлено, что по кредиту этогосчета в течение отчетного периода находят отражение (помимо прочего)поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденциисо счетом учета доходов будущих периодов.
Особенности учета безвозмездно полученных материально-производственных запасов
В соответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимостьпо договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основныхсредств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночнойстоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Планом счетов установлена следующая схема бухгалтерскихпроводок по учету поступления безвозмездно полученных материалов и иныхзапасов:
дебет счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материалов») кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов; дебет счета 41 «Товары» кредит счета 98 — на сумму стоимости безвозмездно полученных товаров.
дебет счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материалов») кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов;
дебет счета 41 «Товары» кредит счета 98 — на сумму стоимости безвозмездно полученных товаров.
Документы системы нормативного регулирования бухгалтерскогоучета, в принципе, не исключают возможность безвозмездного получения готовойпродукции (которая также относится к категории материально-производственныхзапасов). Однако, исходя из экономического содержания наименования данного видазапасов, вытекает, что готовая продукция является результатом производственногопроцесса, осуществляемого в данной организации. Исключением может являтьсяпередача готовой продукции в рамках совместной деятельности, но в этом случаеиспользуется несколько иная схема бухгалтерских проводок, а имущество несчитается переданным безвозмездно.
Выбытие запасов, которые ранее были получены безвозмездно, вбухгалтерском учете отражается следующими проводками:
материалов: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, переданных в основное производство (в том случае, когда материалы передаются в другие производства или используются в управленческой деятельности, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»); товаров: дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 и дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости реализованных материалов.
материалов:
дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, переданных в основное производство (в том случае, когда материалы передаются в другие производства или используются в управленческой деятельности, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);
дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10
и
дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, переданных в основное производство (в том случае, когда материалы передаются в другие производства или используются в управленческой деятельности, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);
товаров:
дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 и дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости реализованных материалов.
дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41
дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости реализованных материалов.
Таким образом, при реализации товаров, их стоимостьпроводится по счету учета реализации (90) и одновременно включается в составвнереализационных расходов (91) для обложения налогом на прибыль.
Пример 1
Организацией в январе 2004 года получены материалы (краска), рыночной стоимостью 20 тыс. руб. В феврале месяце материалы на общую сумму 15 тыс. руб. отпущены в основное производство; в марте материалы на сумму 5 тыс. руб. использованы в управленческих целях — для ремонта центрального офиса организации.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
в январе 2004 года: дебет счета 10 кредит счета 98 — 20 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных материалов; в феврале: дебет счета 20 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в основном производстве; в марте: дебет счета 26 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в управленческой деятельности.
в январе 2004 года:
дебет счета 10 кредит счета 98 — 20 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных материалов;
в феврале:
дебет счета 20 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в основном производстве;
дебет счета 20 кредит счета 10
дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в основном производстве;
в марте:
дебет счета 26 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в управленческой деятельности.
дебет счета 26 кредит счета 10
дебет счета 98 кредит счета 91 — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в управленческой деятельности.
Пример 2
Торговой организацией в феврале 2004 года получены безвозмездно товары на сумму 15 тыс. руб. (по рыночной стоимости). Размер торговой надбавки, применяемой в торговой организации — 20 процентов. В учетной политике закреплен учет товаров по продажным ценам. Полученные товары реализованы в марте 2004 года.
В бухгалтерском учете будутсделаны проводки:
в феврале 2004 года: дебет счета 41 кредит счета 98 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных товаров; дебет счета 41 кредит счета 42 «Торговая наценка» — 3 тыс. руб. — на сумму торговой наценки по стоимости полученных материалов; в марте 2004 года: дебет счета 90 кредит счета 41 — 18 тыс. руб. — на сумму стоимости реализованных товаров (по продажным ценам); дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости реализованных товаров; дебет счета 90 кредит счета 42 (сторно) — 3 тыс. руб. — на сумму торговой надбавки на сумму стоимости реализованных товаров.
в феврале 2004 года:
дебет счета 41 кредит счета 98 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных товаров; дебет счета 41 кредит счета 42 «Торговая наценка» — 3 тыс. руб. — на сумму торговой наценки по стоимости полученных материалов;
дебет счета 41 кредит счета 98 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных товаров;
дебет счета 41 кредит счета 42 «Торговая наценка» — 3 тыс. руб. — на сумму торговой наценки по стоимости полученных материалов;
в марте 2004 года:
дебет счета 90 кредит счета 41 — 18 тыс. руб. — на сумму стоимости реализованных товаров (по продажным ценам); дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости реализованных товаров; дебет счета 90 кредит счета 42 (сторно) — 3 тыс. руб. — на сумму торговой надбавки на сумму стоимости реализованных товаров.
дебет счета 90 кредит счета 41 — 18 тыс. руб. — на сумму стоимости реализованных товаров (по продажным ценам);
дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости реализованных товаров;
дебет счета 90 кредит счета 42 (сторно) — 3 тыс. руб. — на сумму торговой надбавки на сумму стоимости реализованных товаров.
В данном случае доходы организации также будут складыватьсяиз двух составляющих на двух счетах реализации (90 и 91) — суммы торговойнаценки и суммы сальдо по счету 98.
Особенности учета безвозмездно полученных объектов основных средств
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальнойстоимостью основных средств, полученных организацией по договорударения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на датупринятия к бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете принятие таких объектовотражается следующими проводками:
дебет счета 08 кредит счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов основных средств; дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 — на сумму инвентарной стоимости принятых к учету объектов основных средств, полученных безвозмездно.
дебет счета 08 кредит счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов основных средств;
дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 — на сумму инвентарной стоимости принятых к учету объектов основных средств, полученных безвозмездно.
Выбытие объектов основных средств, полученных безвозмездно, должно оформляться в бухгалтерском учете проводками (под выбытием понимается и списание стоимости объекта посредством начисления амортизации):
дебет счета 20 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» и дебет счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» кредит счета 91 — на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых в основном производстве (в том случае, когда основные средства используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»); дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной за время полезной эксплуатации объектов основных средств (проводка делается при списании основных средств с баланса организации); дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости выбывающих основных средств (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные основные средства); дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов учета производственных затрат (10, 23, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.) — на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств (в том случае, когда такие расходы имеют место); дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств (если материалы приходуются); или дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости основных средств (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией); дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога со стоимости проданных объектов.
дебет счета 20 кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
дебет счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» кредит счета 91 — на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых в основном производстве (в том случае, когда основные средства используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);
дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной за время полезной эксплуатации объектов основных средств (проводка делается при списании основных средств с баланса организации);
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости выбывающих основных средств (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные основные средства);
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов учета производственных затрат (10, 23, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.) — на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств (в том случае, когда такие расходы имеют место);
дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств (если материалы приходуются);
или
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости основных средств (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией);
дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога со стоимости проданных объектов.
Пример 3
Организацией в январе 2004 года получен объект основных средств, рыночная стоимость которого составила 100 тыс. руб. (с учетом НДС, уплаченного передающей стороной). Расходы по доведению до состояния, в котором данный объект пригоден к использованию в запланированных целях составили 10 тыс. руб. Все расходы осуществлены во вспомогательных производствах организации. норма амортизации полученного объекта определена в 24 процента. По истечении шести месяцев принято решение о реализации объекта. Цена реализации (без учета НДС — 100 тыс. руб.). Расходов, связанных с реализацией нет. Объект использовался для целей основного производства.
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
в январе 2004 года: дебет счета 08 кредит счета 98 — 100 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости полученного объекта; дебет счета 08 кредит счета 23 — 10 тыс. руб. — на сумму стоимости услуг вспомогательных производств, подлежащих включению в инвентарную стоимость объекта; дебет счета 01 кредит счета 08 — 110 тыс. руб. на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию; в феврале-июле (ежемесячно): дебет счета 20 кредит счета 02 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 2,2 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации; в августе (при продаже объекта): дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 13,2 тыс. руб. (2,2 тыс. руб. х 6 мес.) — на сумму амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта; дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 — 96,8 тыс. руб. — на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта; дебет счета 91 кредит счета 68 — 18 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости реализованного объекта; дебет счета 62 кредит счета 91 — 118 тыс. руб. — на сумму задолженности покупателя за реализованный объект; дебет счета 98 кредит счета 91 — 86,8 тыс. руб. (100 — 13,2) — на сумму остатка несписанных доходов будущих периодов.
дебет счета 08 кредит счета 98 — 100 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости полученного объекта; дебет счета 08 кредит счета 23 — 10 тыс. руб. — на сумму стоимости услуг вспомогательных производств, подлежащих включению в инвентарную стоимость объекта; дебет счета 01 кредит счета 08 — 110 тыс. руб. на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию;
дебет счета 08 кредит счета 98 — 100 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости полученного объекта;
дебет счета 08 кредит счета 23 — 10 тыс. руб. — на сумму стоимости услуг вспомогательных производств, подлежащих включению в инвентарную стоимость объекта;
дебет счета 01 кредит счета 08 — 110 тыс. руб. на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию;
в феврале-июле (ежемесячно):
дебет счета 20 кредит счета 02 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 2,2 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации;
дебет счета 20 кредит счета 02
дебет счета 98 кредит счета 91 — 2,2 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации;
в августе (при продаже объекта):
дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 13,2 тыс. руб. (2,2 тыс. руб. х 6 мес.) — на сумму амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта; дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 — 96,8 тыс. руб. — на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта; дебет счета 91 кредит счета 68 — 18 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости реализованного объекта; дебет счета 62 кредит счета 91 — 118 тыс. руб. — на сумму задолженности покупателя за реализованный объект; дебет счета 98 кредит счета 91 — 86,8 тыс. руб. (100 — 13,2) — на сумму остатка несписанных доходов будущих периодов.
дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 13,2 тыс. руб. (2,2 тыс. руб. х 6 мес.) — на сумму амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 — 96,8 тыс. руб. — на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта;
дебет счета 91 кредит счета 68 — 18 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости реализованного объекта;
дебет счета 62 кредит счета 91 — 118 тыс. руб. — на сумму задолженности покупателя за реализованный объект;
дебет счета 98 кредит счета 91 — 86,8 тыс. руб. (100 — 13,2) — на сумму остатка несписанных доходов будущих периодов.
В данном случае финансовый результат от реализации данногообъекта фактически будет состоять из двух составляющих — разницы междукредитовым (цена реализации) и дебетовым (остаточная стоимость плюс НДС)оборотами по счету 91 и суммы остатка на счете 98 в части, относящейся креализуемому объекту. Это объясняется тем, что реально организация получиладоходы дважды — первый раз при получении объекта, второй — при его продаже.
Особенности учета безвозмездно полученных объектов нематериальных активов
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 первоначальнаястоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения(безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия кбухгалтерскому учету.
Схема бухгалтерских проводок при оприходовании данного видаактивов будет следующей:
дебет счета 08 кредит счета 98 — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов; дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно.
дебет счета 08 кредит счета 98 — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов;
дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно.
Выбытие объектов нематериальныхактивов, полученных безвозмездно (включая начислениеамортизации), отражается проводками:
дебет счета 20 кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на сумму начисленной амортизации объектов нематериальных активов, используемых в основном производстве (в том случае, когда нематериальные активы используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»); дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов; дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 04 — на сумму остаточной стоимости выбывающих нематериальных активов (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные объекты); дебет счета 62 (76) кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости объектов нематериальных активов (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией); дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога по стоимости проданных объектов.
дебет счета 20 кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на сумму начисленной амортизации объектов нематериальных активов, используемых в основном производстве (в том случае, когда нематериальные активы используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);
дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов;
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 04 — на сумму остаточной стоимости выбывающих нематериальных активов (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные объекты);
дебет счета 62 (76) кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости объектов нематериальных активов (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией);
дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога по стоимости проданных объектов.
Пример 4
Организацией получен безвозмездно объект нематериальных активов рыночной стоимостью 60 тыс. руб. (с учетом НДС, уплаченного передающей стороной). Расходы, по доведению полученного объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, отсутствуют. Объект используется в управленческой деятельности. Срок полезного использования определен в пять лет (60 месяцев). Объект принят к бухгалтерскому учету в октябре 2004 года. В октябре 2009 года объект будет списан, как полностью амортизированный.
в октябре 2004 года: дебет счета 08 кредит счета 98 — 60 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов; дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — 60 тыс. руб. — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов; в октябре 2004 — сентябре 2009 гг. — ежемесячно: дебет счета 26 кредит счета 05 и дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 1 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации; в октябре 2009 года: дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов. Так как остаточная стоимость отсутствует, проводку по ее списанию на счет 91 оформлять нет необходимости.
в октябре 2004 года:
дебет счета 08 кредит счета 98 — 60 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов; дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — 60 тыс. руб. — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов;
дебет счета 08 кредит счета 98 — 60 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов;
дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — 60 тыс. руб. — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов;
в октябре 2004 — сентябре 2009 гг. — ежемесячно:
дебет счета 26 кредит счета 05 и дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 1 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации;
дебет счета 26 кредит счета 05
дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 1 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации;
в октябре 2009 года:
дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов. Так как остаточная стоимость отсутствует, проводку по ее списанию на счет 91 оформлять нет необходимости.
Особенности учета безвозмездно полученных объектов финансовых вложений
В соответствии с пунктом 13 ПБУ 19/02 первоначальнойстоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких какценные бумаги, также признается их текущая рыночная стоимость на дату принятияк бухгалтерскому учету. Однако, в отличие от других активов, которые могут бытьполучены безвозмездно, ПБУ 19/02 содержит уточнение определения рыночной цены взависимости от того, обращаются ценные бумаги на организованном рынке или нет.
В общем случае под текущей рыночной стоимостью ценныхбумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядкеорганизатором торговли на рынке ценных бумаг.
Если организатором торговли на рынке ценных бумаг по ценнымбумагам, (часть из которых передается безвозмездно) не рассчитывается рыночнаяцена, текущей рыночной ценой признается сумма денежных средств, которая можетбыть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятияк бухгалтерскому учету. В любом случае должны быть соблюдены требования ПБУ9/99 по подтверждению рыночной стоимости.
Схема бухгалтерских проводок припринятии безвозмездно полученных финансовых вложений к учету будетследующей:
дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 98 — на сумму текущей рыночной стоимости полученных ценных бумаг.
Так как рыночная стоимость практически всегда отличается отноминальной, возникает необходимость списания разницы между текущей рыночной иноминальной стоимостью. Так как после оприходования ценные бумаги, полученныебезвозмездно, становятся такими же активами, что и те, что приобретены заплату, схема бухгалтерских проводок по списанию разницы в стоимости,является общей (той, которая установлена Инструкцией по применению Планасчетов):
при списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58); при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).
при списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);
при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).
Выбытие — погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг,учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91 икредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операциина счете 90 «Продажи»).
При этом следует учитывать особенности оценки финансовыхвложений при их списании с учета, установленные ПБУ 19/02:
выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 ПБУ 19/02.
Данное условие является общим для всех причин выбытияфинансовых вложений — погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи ввиде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счетвклада по договору простого товарищества и пр.;
при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду)финансовых вложений производится исходя из допущения последовательностиприменения учетной политики;
при выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
Особенности применения требований ПБУ 18/02 при учете безвозмездно полученных ценностей
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18 в результате непризнаниядля целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмезднойоснове имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров,работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей, возникают постоянныеразницы. То есть, в общем случае, постоянные разницы возникают упередающей стороны.
По нашему мнению, у стороны, принявшей активы безвозмездно (приих списании) могут возникать отложенные налоговые активы или отложенныеналоговые обязательства.
По материально-производственным запасам разницы возникают вмомент их списания, а по внеоборотным активам — при начислении амортизации. Причинойвозникновения разниц является то, что для целей бухгалтерского учета суммапроизводственных затрат, образовавшихся при списании стоимости активов,включается в себестоимость продукции, работ или услуг, а для целейналогообложения — не учитываются. В то же время, стоимость активов включается всостав прочих расходов и увеличивает балансовую (бухгалтерскую) прибыльорганизации. Однако для целей налогообложения рыночная стоимость полученныхактивов увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль единовременно — вмомент принятия активов к учету. Следовательно, бухгалтерская иналогооблагаемая прибыль в каждом отчетном периоде использования безвозмезднополученных ценностей будут различаться.
Подробное рассмотрение схем бухгалтерских проводок, связанныхс учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств,выходит за рамки данной статьи.
Особенности учета бюджетных средств, получаемых организациями
Из положений отдельных пунктов ПБУ 13/2000 можно сделатьвывод, что полученные бюджетные средства для целей бухгалтерского учетаприравниваются к безвозмездно полученному имуществу.
Пунктом 21 ПБУ 13/2000 установлено, что суммы бюджетныхсредств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно пункту 8 ПБУ13/2000 в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются всоставе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.
Пунктом 8 ПБУ 13/2000 предусмотрено, что бюджетные средствасписываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовыхрезультатов организации.
Специально оговорено, что одновременно по внеоборотнымактивам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласнодействующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационныеотчисления.
Напомним, что организация принимает бюджетные средства,включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету приналичии следующих условий:
имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико — экономические обоснования, утвержденная проектно — сметная документация и т.п.; имеется уверенность, что указанные средства будут получены.
имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико — экономические обоснования, утвержденная проектно — сметная документация и т.п.;
имеется уверенность, что указанные средства будут получены.
Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись,уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, актыприемки — передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
Таким образом, в случае, если необходимые условиявыполнены, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
дебет счета 76 кредит счета 86 «Целевое финансирование» — на суммы активов, подлежащих получению; дебет счетов учета активов (51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 08, 10 и т.д.) кредит счета 76 — на сумму стоимости фактически полученных активов; дебет счета 86 кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы» — на ту же сумму.
дебет счета 76 кредит счета 86 «Целевое финансирование» — на суммы активов, подлежащих получению;
дебет счетов учета активов (51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 08, 10 и т.д.) кредит счета 76 — на сумму стоимости фактически полученных активов;
дебет счета 86 кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы» — на ту же сумму.
Проводка оформляется одновременно с предыдущей.
Особенности налогообложения операций, связанных с движением безвозмездно полученных ценностей
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ передача правасобственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг набезвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Исключение сделано только для передачи набезвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и другихобъектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а такжедорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооруженийи других подобных объектов органам государственной власти и органам местногосамоуправления (или по решению указанных органов, специализированныморганизациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектовпо их назначению) (пункт 2 статьи 146 НК РФ).
Пунктом 3.3.3 упоминавшихся Методических рекомендаций поприменению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ… разъяснено, чтотакже не облагается налогом безвозмездная передача инвестором основных средствв рамках выполнения инвестиционного условия конкурса. При этом и суммы налога,уплаченные при их покупке, не принимаются к вычету.
Плательщиком налога в данном случае является сторона,передающая имущество. Источник уплаты налога главой 21 НК РФ не определен.Однако с учетом того, что главой 25 НК РФ не предусмотрено принятие расходов побезвозмездной передаче к учету при формированию налоговой базы по налогу наприбыль, можно заключить, что налог должен быть уплачен за счет чистойприбыли организации.
В том случае, если впоследствии активы, полученныебезвозмездно, организацией-получателем продаются третьей стороне, налоговаябаза для исчисления НДС, по нашему мнению, должна определяться как разницамежду остаточной (балансовой) стоимостью имущества и его продажной ценой.
Например, в 2000 году организацией получен безвозмездно объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В течение 2000—2004 гг. начислена амортизация 10 тыс. руб. В 2004 году объект реализован по цене 122 тыс. руб. (с учетом НДС). Налоговая база в этом случае будет равна 12 тыс. руб. (122 тыс. руб. — (120 тыс. руб. — 10 тыс. руб.)), а налог, подлежащий перечислению в бюджет — 3,6 тыс. руб. (12 тыс. руб. х 18%).
Например, в 2000 году организацией получен безвозмездно объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В течение 2000—2004 гг. начислена амортизация 10 тыс. руб. В 2004 году объект реализован по цене 122 тыс. руб. (с учетом НДС).
Налоговая база в этом случае будет равна 12 тыс. руб. (122 тыс. руб. — (120 тыс. руб. — 10 тыс. руб.)), а налог, подлежащий перечислению в бюджет — 3,6 тыс. руб. (12 тыс. руб. х 18%).
Пример ограничен 2000-2004 гг.потому, что именно с 2000 г. изменен порядок начисления амортизации побезвозмездно полученным ценностям (ранее по таким объектам остаточная стоимостьравнялась первоначальной, так как начисление амортизации не предусматривалось).
Таким образом, НК РФ определяетпорядок определения налога по расчетной ставке, исходя из договорной ценыреализации и остаточной стоимости реализуемого объекта.
На первый взгляд данная схемаможет показаться спорной, так как реальная сумма дохода будет больше, чем та,которая получается по расчету. Для того, чтобы убедиться, что все правильно,достаточно вспомнить, что передающая сторона уплатила НДС (для условийприведенного примера — 20 тыс. руб.). То есть в бюджет поступит налог с общейсуммы налоговой базы у обоих налогоплательщиков — у стороны, передавшей объектбезвозмездно и у организации, которая впоследствии этот объект реализовала.
Обращаем также вниманиена то, что в соответствии с пунктом 6 статьи 167 НК РФ приреализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определенияналоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)— независимо от того, какой метод определения выручки от реализациииспользуется в организации.
Разумеется, ни о какой оплате вданном случае речь не идет. Однако организациями, использующими кассовыйметод, может быть допущена ошибка — например, налоговые обязательства могутбыть определены по дате получения документального подтверждения получения иоприходования принимающей стороной переданного имущества. Если факты передачи иоприходования относятся к разным налоговым периодам, весьма вероятно применениефинансовых санкций за несвоевременную уплату налога.
В организациях,осуществляющих бесплатную раздачу продукции в рекламных целях,возникает вопрос о необходимости уплаты НДС со стоимости товаров, переданныхтаким образом. В данном случае следует руководствоваться разъяснением, приведеннымв письме Минфина РФ от 31 марта 2004 г. № 04-03-11/52 «О налоге на добавленнуюстоимость»: «бесплатная, то есть безвозмездная, передача товаров в рекламныхцелях подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость вобщеустановленном порядке. Одновременно следует отметить, что, согласно пункту1 статьи 154 НК РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость вуказанном случае определяется исходя из рыночных цен».
Напомним, что, в соответствии спунктом 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость, утвержденных постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914, счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальныеактивы, в книге покупок не регистрируются.
Налог на прибыль
В соответствии с пунктом 2 статьи 248НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученнымибезвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественныхправ не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы,оказать передающему лицу услуги).
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ для целейналогообложения налогом на прибыль доходы, полученные в виде безвозмезднополученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, (за исключениемслучаев, указанных в статье 251 НК РФ) признаются внереализационнымидоходами.
Статьей 251 НК РФ сделано исключение (не признаютсядоходами) для средств и иного имущества, которые получены в видебезвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом«О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации...…», в виде основныхсредств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии смеждународными договорами Российской Федерации, а также в соответствии сзаконодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения ихбезопасности, используемых для производственных целей, а также в том случае,если уставный капитал передающей или получающей стороны более чем на 50процентов состоит из вклада (или доли) другого участника сделки.
Также не включается в налоговую базу стоимостьимущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальнымиобразовательными учреждениями, а также негосударственными образовательнымиучреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности,на ведение уставной деятельности.
При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценкадоходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положенийстатьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществуи затрат на производство (приобретение) — по товарам (работам, услугам).Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателемимущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, для целей налогообложения по налогу на прибыльдоходы организации в виде безвозмездно полученного имущества определяютсяисходя из рыночных цен на данное имущество, но не ниже остаточной стоимостиамортизируемого имущества.
Обращаем внимание на то, что всоответствии с НК РФ датой получения таких доходов является датаподписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ,услуг). При этом не делается различия между амортизируемым имуществом иматериально-производственными запасами.
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерскогоучета подобное ограничение не установлено.
Датой получения внереализационногодохода в данном случае признается дата подписания сторонами актаприема-передачи имущества (приемки-сдачиработ, услуг).
Пунктом 3 статьи 256 НК РФ специально оговаривается, чтоосновные средства, полученные по договорам в безвозмездное пользование,исключаются из состава амортизируемого имущества.
Таким образом, возникает существенное различие междубухгалтерским и налоговым учетом. Для целей бухгалтерского учета амортизация побезвозмездно полученным внеоборотным активам начисляется в общем порядке. Приэтом сумма бухгалтерской прибыли корректируется на величину начисленнойамортизации. То есть, размер прибыли в общем случае будет равен размеру налоговойприбыли (разумеется, при учете действия только этого фактора). То есть, вданном случае возникает необходимость применения норм ПБУ 18/02.
Как уже отмечалось, у передающей стороны при определенииналоговой базы расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества(работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей дляцелей налогообложения не учитываются (пункт 16 статьи 270 НК РФ).
По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком вбезвозмездное пользование, начисление амортизации прекращается, начинаяс 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указаннаяпередача.
Налог на имущество
Глава 31 НК РФ «Налог на имущество организаций» не делаетисключений для объектов основных средств, полученных безвозмездно. Такимобразом, стоимость таких объектов включается в налоговую базу на общихоснованиях. Разумеется, если объекты не подпадают под действие налоговых льготпо данному налогу.
То же самое справедливо и в отношении транспортногоналога.
Как подписаться >>>
Автомобили
Бухгалтерия, учет и отчетность