ИА «Федеральное агентство финансовой информации» /

Налоговый консультант Л.А. Никифорова

Многие фирмы направляют своих сотрудников в служебные командировки. Если работник оплачивает наличными проездные билеты и услуги по проживанию в гостинице, у фирмы могут возникнуть проблемы с вычетом по НДС.

По каким расходам разрешен вычет

Приобретаятовары, работы или услуги, организация имеет право на вычет «входного»НДС. В частности, вычету подлежат суммы налога, уплаченные покомандировочным расходам. К подобным расходам относится оплата проездак месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездахпостельными принадлежностями, а также суммы, уплаченные за наем жилогопомещения (п. 7 ст. 171 НК). Чтобы фирма имела возможность принять квычету НДС, расходы на служебную командировку должны производиться врамках деятельности, облагаемой НДС; их необходимо отразить в составезатрат в бухгалтерском учете; услуги должны быть оплачены. Кроме того,сумму НДС, уплаченную в составе гостиничных и транспортных услуг,следует подтвердить соответствующими документами.

Вто же время в пункте 44.3 Методических рекомендаций по применению главы21 Налогового кодекса (утверждены приказом МНС от 20 декабря 2000 г. №БГ-3-03/447) налоговики выдвигают еще одно требование, которому должныудовлетворять затраты на служебную командировку. Как указываютревизоры, вычет по НДС может применяться только в отношении техкомандировочных расходов, которые уменьшают базу при исчислении налогана прибыль. Перечень таких затрат установлен в подпункте 12 пункта 1статьи 264 Налогового кодекса. Положения этого подпункта конкретизируюттраты на наем жилого помещения и относят к ним также оплатудополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. Правда, за исключениемрасходов:

– на обслуживание в барах и ресторанах;

– за обслуживание в номере;

– за пользование рекреационно-оздоровительными объектами.

Таким образом, НДС по дополнительным услугам в гостиницах (за исключением вышеуказанных) можно принять к вычету.

Положенияпункта 44.3 Методических рекомендаций не единственный случай, когданалоговые инспекторы связывают вычет по НДС с порядком признания техили иных расходов в налоговом учете. Сразу отметим, что подобныетребования со стороны проверяющих неправомерны. Глава 21 Налоговогокодекса таких ограничений не содержит. Соответственно, зачесть«входной» НДС фирма вправе и в том случае, если не сможет доказатьобоснованность произведенных затрат. Но отстаивать свою позицию фирмепридется, скорее всего, в суде. Решения арбитров в пользу организацийесть. В качестве примера можно привести постановление ФАССеверо-Западного округа от 31 августа 2004 г. № А56-50026/03. В немсудьи четко указали, что право фирмы на применение вычета по НДС независит от факта отнесения затрат, в составе которых этот НДС былуплачен, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Пункт7 статьи 171 Налогового кодекса содержит требование, в соответствии скоторым НДС по нормируемым расходам принимается к вычету также впределах лимита. Однако нормы главы 25 Налогового кодекса непредусматривают никаких нормативов в отношении командировочныхрасходов, за исключением суточных, которые НДС не облагаются.

Необходимые документы

Однимиз условий вычета по НДС является документальное подтверждение фактапокупки и перечисления налога поставщику. Согласно пункту 1 статьи 172Налогового кодекса вычет производится на основании счетов-фактур,выставленных продавцами, а также документов, которые свидетельствуют офактической уплате сумм налога. При этом основанием для налоговоговычета по командировочным расходам могут служить и иные документы.

Позицияработников налогового ведомства относительно документов, необходимыхдля получения вычета по расходам на служебные командировки, указана впункте 42 Методических рекомендаций. По мнению инспекторов, при оплатекомандированным сотрудником за наличный расчет стоимости проезда игостиничных услуг документом, подтверждающим право вычета «входного»НДС, может являться бланк строгой отчетности с выделенной в немотдельной строкой суммой налога. При отсутствии такого бланка вычетпроизводится на основании счета-фактуры и документа, подтверждающегофактическую уплату НДС поставщику. В качестве примера подобногодокумента налоговики указывают кассовый чек с выделенной в нем суммойНДС.

Таккакие именно бланки строгой отчетности могут служить основанием дляналогового вычета? В отношении НДС, уплаченного за услуги по проезду кместу командировки и обратно, необходимо, чтобы сумма налога былавыделена отдельной строкой в проездном документе (билете). Формыбланков строгой отчетности для гостиничного бизнеса утверждены приказомМинфина от 13 декабря 1993 г. № 121. Счета по форме № 3-Г и № 3-Гмподтверждают оплату услуг гостиницы и являются основанием дляосуществления налогового вычета. Разумеется, при условии, что сумма НДСвыделена в счете отдельной строкой.

Пример

ЗАО «Янтарь» направило своего работника Мухина Ю.С. в служебную командировку на 12 дней. Сотруднику было выдано под отчет 26 500 руб. На предприятии установлена норма суточных в размере 600 руб. в день. За весь период командировки Мухину должны быть выплачены суточные на общую сумму 7200 руб. (12 дн. 600 руб.). По возвращении из командировки Мухин составил авансовый отчет, к которому приложил:

– авиабилет до места назначения и обратно стоимостью 8260 руб., в том числе НДС – 1260 руб., который выделен в билете отдельной строкой;

– счет гостиницы по форме № 3-Г на сумму 10 620 руб., в том числе НДС – 1620 руб. (выделен отдельной строкой).

После утверждения авансового отчета сотрудник вернул в кассу остаток неиспользованных средств в сумме 420 руб. (26 500 руб. – 7200 руб. – 8260 руб. – 10 620 руб.).

Бухгалтер «Янтаря» отразил операции в учете следующим образом:

Дебет 71   Кредит 50

– 26 500 руб. – выданы под отчет денежные средства Мухину Ю.С.;

после утверждения авансового отчета:

Дебет 26   Кредит 71

– 7000 руб. (8260 руб. – 1260 руб.) – стоимость авиабилета включена в расходы;

Дебет 19   Кредит 71

– 1260 руб. – учтен НДС со стоимости проезда;

Дебет 26   Кредит 71

– 9000 руб. (10 620 руб. – 1620 руб.) – отнесена на затраты стоимость гостиничных услуг;

Дебет 19   Кредит 71

– 1620 руб. – учтен НДС по услугам гостиницы;

Дебет 68 «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 2880 руб. – принят к вычету НДС на основании авиабилета и счета гостиницы;

Дебет 26   Кредит 71

– 7200 руб. – включены в расходы суточные.

В налоговом учете фирма сможет учесть суточные только в пределах норм, установленных постановлением правительства от 8 февраля 2002 г. № 93:

100 руб. 12 дн. = 1200 руб.

Таким образом, в учете организации образуется постоянная разница в размере 6000 руб. (7200 руб. – 1200 руб.), которая отражается следующими записями:

Дебет 26 субсчет «Постоянные разницы»   Кредит 26

– 6000 руб. – учтена постоянная разница по суточным;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1440 руб. (6000 руб. 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 50   Кредит 71

– 420 руб. – возвращен в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм.

Допустим, сотрудник привез изкоманд