Учет, налоги, право /

А.В. Илюшечкин, эксперт «УНП»

Расставаясь со своим учредителем, организация должна выплатить действительную стоимость его доли (ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). И если номинальная доля учредителя известна, то действительную долю можно узнать только по окончании календарного года, в котором подано заявление о выходе из ООО (п. 2 ст. 26 Федерального закона № 14-ФЗ).

Получается, что номинал доли участник общества может получить сразу. А вот с разницей между номиналом и действительной долей придется некоторое время подождать.

Пример.

Учредителями ООО являются физические лица, не работающие в обществе. Один из них подал заявление о выходе. Номинальная стоимость его доли составляет 10000 руб., и учредитель ее получил. Общее собрание приняло решение о распределении доли вышедшего участника среди остальных учредителей. По окончании финансового года действительная стоимость доли составила 25000 руб.

Доля участника, который выходит из состава учредителей, переходит к обществу в момент получения заявления от участника о выходе (п. 2 ст. 26 Федерального закона № 14-ФЗ). На эту дату бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 81 Кредит 75
10000 руб.
- отражена номинальная стоимость доли, перешедшей от участника к обществу;
Дебет 75 Кредит 50
10000 руб.
- выплачен участнику из кассы номинал доли.

При выплате участнику номинальной доли НДФЛ удерживать не надо. Ведь он получает деньги лишь в пределах той суммы, которая была внесена. Поэтому дохода в этом случае не возникает. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 03.05.01 № 04-04-06/231).

Распределить же номинальную долю учредителя можно только после государственной регистрации изменений в учредительных документах (ст. 24 Федерального закона № 14-ФЗ). Для этого нужно в течение месяца после принятия решения об утверждении итогов оплаты долей подать в налоговую инспекцию документы на регистрацию:
Дебет 50 Кредит 75-1
10000 руб.
- внесены наличные в счет взноса в уставный капитал;
Дебет 75 Кредит 81
10000 руб.
- отражена стоимость доли, распределенная между участниками.

Теперь разберем, как отразить разницу между действительной и номинальной стоимостью доли выбывающего участника. На дату расчета действительной стоимости доли участника бухгалтер сделал проводку:
Дебет 84 Кредит 75-2
15000 руб.
- отражена разница между действительной и номинальной стоимостью доли.

Предположим, что бывший учредитель не смог забрать причитающиеся ему деньги. Следовательно, на счете 75 останется «висеть» задолженность организации перед учредителем. Можно ли ее вернуть в состав нераспределенной прибыли? То есть сделать обратную проводку:
Дебет 75-2 Кредит 84
15000 руб.
- учтена невостребованная часть доли бывшего учредителя.

На наш взгляд, так поступить нельзя. Ведь эти средства уже не принадлежат организации, а являются собственностью ее бывшего учредителя. Поскольку он должен получить свою долю в действительной стоимости.

Поэтому такая задолженность должна числиться в течение трех лет, то есть общего срока исковой давности. Только по прошествии этого времени ее нужно включить в состав внереализационных доходов. Это требование пункта 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Тогда бухгалтер сделает проводку:
Дебет 75 Кредит 91-1
15000 руб.
- списана в доходы разница между действительной и номинальной стоимостью доли участника.

Начислять НДФЛ на разницу между действительной и номинальной стоимостью доли не надо. Ведь этот доход бывший участник не получил, поскольку фактической выплаты денег не было. Поэтому общество, которое является в такой ситуации налоговым агентом, налог не удерживает (п. 4 ст. 226 НК РФ).

А вот налог на прибыль фирме придется заплатить. Не востребованная учредителем задолженность увеличит доход организации. Правда, это произойдет лишь когда истечет срок исковой давности (три года с момента определения действительной стоимости доли участника) по пункту 18 статьи 250 НК РФ.

Может сложиться впечатление, что невостребованная задолженность, включенная в доход, будет облагаться налогом на прибыль еще раз. Ведь разница между действительной и номинальной стоимостью доли участника выплачивается ему за счет нераспределенной прибыли. О двойном налогообложении здесь речи не идет, поскольку эти средства не являются собственностью организации. Следовательно, они будут включены во внереализационные доходы и с них нужно начислить налог на прибыль в общем порядке.