"Практическая бухгалтерия" /

Специфика торговой деятельности порождает массувопросов у бухгалтеров. Книга «Годовой отчет – 2005» под редакциейВладимира Мещерякова рассматривает все ситуации, с которыми можетстолкнуться торговая фирма. Приведем наиболее актуальные.

Особый случай

По общему правилу в момент передачи товара право собственности нанего переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Из этогоправила есть исключения. Например, в договоре купли-продажи можнопредусмотреть условие о том, что право собственности на товарыпереходит к покупателю позже – после их оплаты, доставки в определенныйпункт и т. д.

Такой договор называют договором «с особым порядком перехода правасобственности». В этом случае отгруженные товары остаются всобственности продавца до тех пор, пока не выполнены условия договора.До этого момента выручки от реализации у него не возникает.

Пример 1

В декабре 2004 года ЗАО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партиютоваров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).Себестоимость проданных товаров – 60 000 руб.

По договору право собственности на отгруженные товары переходит кпокупателю лишь после того, как он их оплатит. Деньги за полученныетовары «Пассив» перечислил в следующем году. «Актив» рассчитывает НДС«по отгрузке».

В декабре 2004 года бухгалтер «Актива» сделал проводку:

Дебет 45 Кредит 41

– 60 000 руб. – отгружены покупателю товары.

Так как условия договора не выполнены, выручку в форме № 2 за 2004год бухгалтер «Актива» не отразил. Стоимость товаров, отгруженных«Пассиву», бухгалтер «Актива» показал в строке 215 баланса за 2004 год.

После оплаты товаров покупателем в 2005 году бухгалтер сделал записи:

Дебет 51 Кредит 62

– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

– 60 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС.

По строке 010 формы № 2 за 2005 год бухгалтер «Актива» должен отразить выручку в размере 100 000 руб. (118 000 – 18 000).

Коммерческий кредит

По договору купли-продажи ваша фирма может предоставить покупателюотсрочку или рассрочку платежа за проданные ему товары. Это называется– коммерческий кредит.

Обычно при таких условиях покупатель должен оплатить помимостоимости самого товара еще и проценты за отсрочку его оплаты. Выручкуот продажи, которую получит ваша фирма, увеличьте на сумму процентов.

При предоставлении коммерческого кредита бухгалтеру следует:

• отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары (работы);
• увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

  Пример 2

  В 2005 году ООО «Пассив» продало товар стоимостью 240 000 руб. (НДСне облагается). По условиям договора покупатель должен оплатить товар втечение 60 дней после его получения. При этом он обязан заплатить 0,1процента от стоимости товара за каждый день отсрочки.

  Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

  240 000 руб. x 0,1% x 60 дн. = 14 400 руб.

  Бухгалтер «Пассива» отразил выручку от продажи записями:

  Дебет 62 Кредит 90-1

  – 240 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

  Дебет 62 Кредит 90-1

  – 14 400 руб. – увеличена выручка от продажи на сумму процентов;

  Дебет 51 Кредит 62

  – 254 400 руб. (240 000 + 14 400) – поступила оплата от покупателя.

  По строке 010 формы № 2 за 2005 год бухгалтер «Пассива» должен отразить выручку в размере 254 400 руб.

В налоговом учете проценты по кредиту отражают в составе внереализационных доходов. На выручку от продаж они не влияют.

Производим обмен

Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг сдругом принадлежащим им имуществом: основными средствами,нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т. д. Этоозначает, что каждая сторона сделки одновременно является какпродавцом, так и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, право собственности напередаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того,как продавец получил от него другое имущество взамен (ст. 570 ГК РФ).

Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила,товар, отгруженный по бартеру, не считается проданным и учитывается насчете 45 «Товары отгруженные». То есть ни в бухгалтерском, ни вналоговом учете выручку не отражают. Стоимость такого товара нужноуказать в строке 215 баланса.

По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерномудоговору рассчитывают по стоимости того имущества, которое полученовзамен. Ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичныхценностей. Если это сделать невозможно, выручку отражают исходя из тойстоимости переданного имущества, по которой фирма обычно его продает.

Если цена товаров, реализуемых по товарообменному договору, болеечем на 20 процентов ниже рыночной, то все налоги по сделке надорассчитать исходя из рыночной цены (п. 2 ст. 154 НК РФ). Таким образом,при бартерных операциях бухгалтер должен постоянно контролировать ценыреализации, сравнивая их с рыночными. При необходимости бухгалтердолжен самостоятельно доначислить налоги (на прибыль, НДС, акцизы)исходя из рыночных цен.

Пример 3

В январе 2005 года ЗАО «Актив» решило обменять 10 000 штуксиликатного (белого) кирпича на 10 000 штук красного кирпича, заключивс поставщиком договор мены.

Белый кирпич числится в учете «Актива» по цене 20 руб. за штуку (безНДС). Следовательно, его передано на сумму 236 000 руб. (20 руб./шт. (10 000 шт. ( 1,18), в том числе НДС – 36 000 руб.

«Актив» исчисляет НДС «по отгрузке». В учете фирмы сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 236 000 руб. – отражена выручка от продажи белого кирпича;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 36 000 руб. – начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – списана фактическая себестоимость белого кирпича;

Дебет 41 Кредит 60

– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – принят к учету красный кирпич по продажной цене белого кирпича (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

– 36 000 руб. – учтен НДС по красному кирпичу;

Дебет 60 Кредит 62

– 236 000 руб. – произведен зачет взаимных требований;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 36 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по полученным товарам.

Бухгалтер «Актива» проанализировал цены на кирпич по прайс-листамразличных компаний и публикациям в печатных изданиях. На основании этихданных он определил, что на момент совершения бартерной сделки рыночнаяцена на белый кирпич составляла 28,44 руб. (в том числе НДС – 4,34руб.).

Следовательно, стоимость переданного белого кирпича в рыночных ценахсоставила 284 400 руб. (28,44 руб. x 10 000 шт.), включая НДС – 43 383руб.

Поскольку стоимость материалов в рыночных ценах (284 400 руб.)оказалась выше фактической выручки от их реализации (236 000 руб.)более чем на 20 процентов, бухгалтер «Актива» доначислил НДС и налог наприбыль исходя из рыночных цен на белый кирпич. Общая сумма НДС,подлежащая уплате в бюджет, составила 43 383 руб.

Бухгалтер «Актива» доначислил его проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 7383 руб. (43 383 – 36 000) – доначислен НДС с суммы реализации по рыночной цене.

По строке 010 формы № 2 за 2005 год бухгалтер «Актива» должен отразить выручку в размере 200 000 руб. (236 000 – 36 000).