:Бюджетные организации: Бухучет и налогообложение /
Автор : Ю. Васильев /к.э.н., генеральный директор КГ «Аюдар», автор книги «Годовой отчет для бюджетных организаций-2005»/
Отчетность бюджетного учреждения формируется в соответствии с порядком, установленным Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 21.01.05 № 5н (далее – Инструкция № 5н). В данный порядок Приказом Минфина РФ от 11.11.05 № 137н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденную приказом Минфина РФ от 21.01.05 № 5н» (далее – Приказ № 137н) были внесены существенные изменения и дополнения, многие из которых исправили ошибки и неточности, содержавшиеся в прежней редакции Инструкции № 5н.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения.
Согласно Приложению № 1 к Инструкции № 5н годовая бюджетная отчетность, составляемая получателями бюджетных средств, включает в себя следующие формы:
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
Пояснительная записка (ф. 0503160).
В этой статье рассмотрен порядок заполнения Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) на примере.
Пример.
Бухгалтерские операции, совершенные бюджетным учреждением в течение 2005 года, приведены в таблице.
Бухгалтерские операции за период с 01.01.05 по 31.01.05
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Операции по бюджетной деятельности
Операции с нефинансовыми активами
Приобретены тумбы (10 шт.) по цене 720,40 руб./шт. (в том числе НДС – 1 098,92 руб.)
7 204,00
1 106 01 310
1 302 17 730
Приняты тумбы к учету как объекты основных средств:
в полных рублях
7 200,00
1 101 06 310
1 106 01 410
списаны копейки
4,00
1 401 01 290
Выданы тумбы в эксплуатацию
1 401 01 271
1 101 06 410
Произведена оплата тумб
1 302 17 830
1 304 05 310
Приобретены компьютеры (5 шт.) по цене 32 000 руб./шт. (5 шт. х 32 000 руб.) (в том числе НДС – 4 881,36 руб.)
160 000,00
Приняты компьютеры к учету как объекты основных средств:
1 101 04 310
Выданы компьютеры в эксплуатацию
(со сменой материально ответственного лица)
1 101 04 410
Произведена оплата компьютеров
Начислена амортизация на объекты основных средств:
относящихся к машинам и оборудованию
29 040,00
1 104 04 410
относящихся к транспортным средствам
22 000,00
1 104 05 410
относящихся к производственному и хозяйственному инвентарю
47 500,00
1 104 06 410
Операции по расчетам по заработной плате
Начислена заработная плата основным работникам, занятым в бюджетной деятельности учреждения
562 183,75
1 401 01 211
1 302 01 730
Начислен ЕСН (26%)
164 167,78
1 401 01 213
1 303 02 730
Начислены платежи по социальному страхованию (0,2%)
1 124,37
1 303 06 730
Начислен НДФЛ (13%)
73 083,89
1 302 01 830
1 303 01 730
Получены средства на выплату заработной платы в кассу учреждения
489 099,86
1 201 04 510
1 304 05 211
Выплачена заработная плата из кассы штатным работникам
481 058,46
1 201 04 610
Депонирована заработная плата
8 041,40
1 304 02 730
Невыданный остаток по заработной плате сдан в органы, организующие кассовое обслуживание бюджета (восстановление кассовых расходов)
Перечислены средства в погашение обязательств:
по НДФЛ (13%)
1 303 01 830
по ЕСН (26%)
1 303 02 830
1 304 05 213
по социальному страхованию (0,2%)
1 303 06 830
Операции по расчетам с подотчетными лицами
В кассу получены средства на выдачу в подотчет, в том числе:
15 590,00
на оплату суточных
2 400,00
1 304 05 212
на оплату проживания в гостинице
4 800,00
1 304 05 226
на оплату проезда к месту командирования и обратно
8 390,00
1 304 05 222
Выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства:
3 600,00
1 208 01 560
1 208 07 560
1 208 03 560
Подотчетное лицо отчиталось за подотчетные суммы:
14 041,00
1 401 01 212
1 208 01 660
на оплату проживания
3 720,20
1 401 01 226
1 208 07 660
7 920,80
1 401 01 222
1 208 03 660
Неизрасходованный остаток подотчетным лицом возвращен в кассу:
1 549,00
1 079,80
на оплату проезда
469,20
Неизрасходованный остаток сдан подотчетным лицом в органы, организующие кассовое обслуживание бюджета:
Операции с поставщиками за оказанные ими коммунальные услуги
Получены счета-фактуры за коммунальные услуги, оказанные за январь–декабрь 2005 г.
13 880,00
1 401 01 223
1 302 04 730
Оплачены счета-фактуры за оказанные услуги
1 302 04 830
1 304 05 223
Операции по закрытию счетов в конце года
Закрытие счетов по операциям с расходами
862 340,90
1 401 03 000
1 401 01 200
в том числе:
562183,75
165 292,15
105 740,00
Закрытие счетов по операциям из бюджета с органом, организующим исполнение бюджета
9 590,40
1 304 05 000
1 305 05 222
1079,80
924 149,90
1 304 05 221
2 400
8 390
13 880
4 800
167 204
Операции по внебюджетной деятельности
Учреждению подарен ксерокс физическим лицом
3 106 01 310
3 401 01 180
Ксерокс выдан в эксплуатацию:
принят к учету как объект основного средства
3 101 04 310
3 106 01 410
начислена амортизация в размере
960,00
3 401 01 271
3 401 03 000
Закрытие счетов по операциям с доходами
Операции по предпринимательской деятельности
Операции по доходам
Начислены доходы от оказанных платных услуг
23 560,00
2 205 03 560
2 401 01 130
Начислен в бюджет НДС
3 593,90
2 303 04 730
Перечислен в бюджет НДС
2 303 04 830
2 201 01 610
Оплачена в кассу учреждения стоимость оказанных платных услуг
2 201 04 510
2 205 03 660
Сдан на лицевой счет в территориальное отделение федерального казначейства полученный платеж за оказанные платные услуги
2 201 01 510 17 (130)
2 201 04 610
Перечислен на лицевой счет учреждения аванс за платные услуги
45 600,00
Начислен в бюджет НДС с аванса
6 955,93
Перечислен в бюджет НДС с аванса
Начислен доход от оказанных платных услуг
152 000,00
Начислен в бюджет НДС на стоимость оказанных услуг
23 186,44
Принят к вычету ранее начисленный НДС с аванса
Перечислен на лицевой счет учреждения расчет за оказанные платные услуги
86 000,00
Перечислен в бюджет окончательный расчет по НДС[1] (23 186,44 - 6 955,93 - 2 516,95 - 1 504,37)
12 209,19
Операции по расходам
Списана стоимость оборудования, использованного на оказание услуг[2]
900,00
2 401 01 271
2 101 04 410
Приобретены для предпринимательской деятельности хозяйственные товары:
16 500,00
на стоимость приобретенных хозяйственных товаров
13 983,05
2 105 01 340
2 302 20 730
на сумму «входного» НДС, начисленного на приобретенные хозяйственные товары
2 516,95
2 210 01 560
Оплачены хозяйственные товары
2 302 20 830
2 201 01 610 18 (340)
Списана стоимость приобретенных хозяйственных товаров на себестоимость платной услуги
2 401 01 272
2 105 03 440
Списан начисленный на стоимость хозяйственных товаров «входной» НДС:
на налоговый вычет
2 210 01 660
Начислена заработная плата работникам, оказывающим услуги:
на сумму начисленной заработной платы за счет средств от предпринимательской деятельности
23 000,00
2 401 01 211
2 302 01 730
на сумму удержанного с заработной платы НДФЛ (13%)
2 990,00
2 302 01 830
2 303 01 730
на сумму ЕСН, начисленного на заработную плату
5 980,00
2 401 01 213
2 303 02 730
на сумму страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев
46,00
2 303 06 730
Получен счет-фактура за оказанные коммунальные услуги (в рамках предпринимательской деятельности):
на стоимость услуг
8 357,63
2 401 01 223
2 302 04 730
на сумму «входного» НДС
1 504, 37
Списан начисленный на стоимость «входной» НДС:
1 504,37
Оплачены коммунальные услуги
9 862,00
2 302 04 830
Сформирована фактическая себестоимость платных услуг
52 266,68
2 106 04 340
2 401 01 200
6 026,00
Отнесена на доходы сумма сформированной фактической себестоимости
2 106 04 440
Начислен налог на прибыль
18 971,33
2 303 03 730
Перечислен в бюджет налог на прибыль
2 303 03 830
2 201 01 610 18 (130)
98 018,35
2 401 03 000
175 560,00
Все вышеперечисленные операции отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости. (см. Приложение 1)
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу (ф. 0504072) (см. приложение 2).
Прежде чем рассматривать порядок составления баланса, заметим, что согласно внесенным в Инструкцию № 5н изменениям для заполнения форм бюджетной отчетности можно использовать показатели не только Главной книги, но и иных регистров бюджетного учета.
Порядок заполнения Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130)
Код строки
Порядок формирования строки
010
Показывается наличие объектов основных средств по счетам 1 101 04 000, 1 101 05 000 и 1 106 01 000 по первоначальной стоимости с учетом фактических расходов на их приобретение:
по бюджетной деятельности
678 200
(290 200 + 110 000 + 278 000)
по внебюджетной деятельности
4800
020
Оборот по кредиту счета 1 (2) 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования», 1 (2) 104 05 000 «Амортизация транспортных средств» и 1 (2) 104 06 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»:
313 260
(107 160 + 66 000 + 140 100)
1 860
(960 + 900)
030
Отражается остаточная стоимость основных средств (строка 010 – строка 020):
364 940
(678 200 – 313 260)
2940
(4 800 - 1860)
150
Итого по разделу 1 показывается остаточная стоимость объектов нефинансовых активов, принадлежащих бюджетополучателю:
3 840
161
Показывается остаток средств от предпринимательской деятельности (остаток по счету 2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»)
87 067,65
160
Показывается сумма средств по строкам 161-167
213
Отражена сумма дебиторской задолженности по начисленным в бюджет доходам по счету 2 205 03 000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж» (задолженность за оказанную услугу)
20 400
210
Показывается сумма средств по строкам 211-221
280
Отражена дебиторская задолженность на начало года подотчетного лица
1 200
350
Показывается итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период (строка 160 + 210)
360
Итого по активу баланса (строка 150 + 160)
364 940 (показатель строки 150)
110 407,65
(2 940 + 87 067,65 + 20 400)
373
Показана сумма кредиторской задолженности по начисленной, но не выданной работнику заработной плате, сформированной на счете 2 302 01 000 «Расчеты по оплате труда» и отраженной по строке 374
20 010
421
Отражена сумма кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц (счет 2 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»)
2 990
422
Показана сумма кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ (счет 2 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»)
Автомобили
Бухгалтерия, учет и отчетность